Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
К счету 04 могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.
В табл. 1 представим основную корреспонденцию по дебету счета 04. При этом будут приведены ссылки на нормативные правовые акты в части бухгалтерских записей, которые могут вызвать сложности у бухгалтеров.
Документы:
Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25 по ДА);
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25 по НМА).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
При определении порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с использованием счета 04 следует руководствоваться следующими нормативными актами:
1. Инструкцией № 50.
Документ: Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
2. Инструкцией № 25 по НМА.
3. Инструкцией № 25 по ДА.
4. Инструкцией № 37/18/6.
Документ: Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
5. Инструкцией № 102.
Документ: Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
6. Инструкцией № 180.
Документ: Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).
Что относится к нематериальным активам
К нематериальным активам относятся имущественные права:
1) в отношении объектов интеллектуальной собственности:
– объектов авторского права (включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права);
– объектов смежных прав (включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав);
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 1. Соблюдение условий для включения в состав нематериальных активов
Организация приобрела в отчетном месяце права пользования антивирусной программой сроком на 12 месяцев (лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа на сумму 500 руб.). Также организация приобрела право пользования бухгалтерской программой, срок использования которой составляет 3 года (лицензионное вознаграждение установлено в виде единовременного платежа на сумму 3 600 руб.).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Документальное оформление хозяйственных операций
Хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами.
Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, установленный Советом Министров Республики Беларусь, устанавливаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне (пп. 1, 3 ст. 10 Закона № 57-З).
Документ: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
В Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением № 360, включен акт о приеме-передаче нематериальных активов (приложение 2 к постановлению № 23).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения нематериальных активов;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 2. Расходы на приобретение и настройку нематериального актива
Организация общественного питания приобрела экземпляр программного продукта (система количественного учета на предприятии общественного питания) по лицензионному договору. Срок использования программного продукта в договоре не определен, программу предполагается использовать в течение нескольких лет. До начала ее эксплуатации были понесены затраты по установке и настройке данной компьютерной программы применительно к особенностям деятельности организации.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 3. Стоимость программ незначительна
Многопрофильная организация приобретает для осуществления своей деятельности большое количество компьютерных программ (операционные системы, антивирусные программы, программы-архиваторы и другие утилиты, бухгалтерские программы, правовые базы данных, текстовые редакторы, иные прикладные программы). Стоимость этих компьютерных программ незначительна.
Возникли вопросы:
1. Имеет ли организация право оговорить в учетной политике стоимостный критерий отнесения активов к нематериальным?
2. Имеет ли она право активы стоимостью равной или выше оговоренной в учетной политике величины относить в состав нематериальных активов, а активы стоимостью ниже оговоренной в учетной политике величины относить на расходы отчетного периода их осуществления?
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 4. Отражение расходов на обучение сотрудников работе с программным обеспечением
Производственная организация приобрела по лицензионному договору программное обеспечение для использования в своей текущей деятельности. Отдельной суммой в данном договоре выделены суммы на обучение сотрудников организации по работе с данным программным обеспечением.
Верно ли будет отразить данные расходы в составе стоимости объекта нематериального актива?
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Изменение первоначальной стоимости нематериальных активов
Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.
Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.
Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п. 17 Инструкции № 25 по НМА).
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 5. Бухгалтерская программа доработана
Организация на счете 04 учитывает бухгалтерскую программу. Организация доработала данную программу, заказав разработку нового модуля.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 6. Куда отнести затраты по доработке программы?
Организация использует для осуществления своей деятельности программу, которая не учитывается на счете 04, а учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов», поскольку была приобретена до 2013 г. Организация понесла затраты на доработку данной программы в 2020 г.
Куда следует отнести понесенные затраты по доработке программы?
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Учет курсовых и так называемых суммовых разниц при приобретении нематериальных активов
Состав иных затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, не является закрытым. Иными словами, нормы Инструкции № 25 по НМА не содержат положений, прямо позволяющих включать суммовые разницы, возникшие при приобретении нематериальных активов, в первоначальную стоимость соответствующих нематериальных активов. В то же время они не содержат ограничений по их включению.
В части так называемых суммовых разниц, возникших после ввода нематериальных активов в эксплуатацию, в Инструкции № 25 по НМА тоже нет однозначного ответа, так как п. 17 Инструкции № 25 по НМА предусмотрено, что первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Инвентаризация нематериальных активов
Инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится не ранее 1 ноября (п. 7 Инструкции № 180).
По нематериальным активам, подготовленным к выбытию, составляется отдельная опись с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (п. 25 Инструкции № 180).
До начала инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов на нематериальные активы, сданные или принятые организацией в пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление (п. 34 Инструкции № 180).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Нематериальные активы в бухгалтерской отчетности
По статье «Нематериальные активы» (стр. 120) бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04, и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (часть третья п. 12 НСБУ № 104).
Документ: Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
