Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов.
Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 09.
Отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 09.
Аналитический учет по счету 09 необходимо вести по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникли вычитаемые временные разницы (см. Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
В табл. 1 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета со счетом 09:
<..>
Получение безвозмездной помощи
Ситуация 1. Получены безвозмездно тестеры товаров
В марте 2020 г. организация получила безвозмездно от поставщика тестеры товаров на сумму 2 400 руб. с НДС. Полученные тестеры были розданы посетителям магазина в апреле – июне 2020 г. (стоимость тестеров, переданных в апреле – 800 руб., в мае – 900 руб., в июне – 300 руб.). Учетной политикой организации предусмотрено отнесение безвозмездной помощи, полученной в виде запасов, в кредит счета 98.
При безвозмездном поступлении запасов, в т.ч. тестеров, получающая организация может отразить их поступление с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем по мере использования материалов их стоимость списывать в состав прочих доходов по текущей деятельности (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).
<..>
Ситуация 2. Получен безвозмездно объект основных средств
Организация в декабре 2019 г. получила безвозмездно объект основных средств, стоимость которого составляет 7 200 руб. с НДС. В декабре 2020 г. объект основных средств введен в эксплуатацию, срок полезного использования – 4 года, начисление амортизации производится линейным способом.
<..>
Перенос убытков на будущее
Ситуация 3. Перенос частей убытка за 2019 г.
Организация за 2019 г. получила убыток в сумме 45 000 руб. По результатам деятельности в 2020 г. прибыль составила 22 000 руб., по результатам 2021 г. – 31 000 руб. Организация приняла решение перенести часть убытка, полученного в 2019 г., на 2020 г. и часть на 2021 г.
Организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 183 НК (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст. 183 НК, при наличии у нее по итогам этого предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) превышения общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п. 1 ст. 183 НК).
<..>
Штрафные санкции к уплате
Ситуация 4. Оплата штрафа
Согласно учетной политике организации неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, отражаются в бухгалтерском учете по мере начисления, в налоговом учете – по мере оплаты. В марте 2020 г. организация признала штраф в размере 400 руб., который оплачен в апреле 2020 г. – 250 руб. и в мае 2020 г. – 150 руб.
Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, признают в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
<..>
Предоставление бонусов покупателям
Ситуация 5. Покупателям продукции предоставлены бонусы
При достижении определенных объемов закупок организация предоставляет покупателям продукции бонусы. Покупатель достиг определенного уровня закупок в мае 2020 г., о чем составлен акт о предоставлении бонуса в размере 1 000 руб. Сумма бонуса перечислена организацией на расчетный счет покупателя в июне 2020 г.
Выручка от реализации продукции, товаров уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п. 21 Инструкции № 102).
<..>
Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, налоговый консультант
