Часть 1 | Часть 2 | Часть 3 | Часть 4 | Часть 5
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. В объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН также включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115, на которые не начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).
Документы:
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115);
Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З).
Понятие «выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям» включает в себя как заработную плату, надбавки, премии, иные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, так и выплаты социального характера (суммы средств работодателя, направленные на питание, проживание, обучение, погашение ссуд (кредитов), лечение, оздоровление работников, оказание им материальной помощи и др.). К таким выплатам не относятся выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (письмо № 08-07/3289).
Документ: письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование» (далее – письмо № 08-07/3289).
Размер выплат в целях исчисления взносов в ФСЗН имеет максимальное ограничение
Для работодателей и работающих граждан определен порог суммы выплат, превышение которого не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Такая предельная величина (максимальное ограничение) установлена в размере 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).
Таким образом, сумма выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не должна превышать 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Определение объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН работодателями и работниками представим на схеме:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 1. Определение объекта начисления страховых взносов в ФСЗН
В организации работнику основного производства за январь 2025 г. начислены заработная плата в размере 12 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 900 руб.
Номинальная начисленная средняя заработная плата работников в декабре 2024 г. составила 2 693,90 руб., а ее 5-кратная величина – 13 469,50 руб. (2 693,90 × 5).
При определении объекта начисления страховых взносов в ФСЗН следует учесть, что пособие по временной нетрудоспособности указано в п. 1 Перечня № 115, и оно не учитывается при исчислении указанных взносов.
Следовательно, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является выплата в размере 13 469,50 руб., а не 12 000 руб.
В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи (см. табл. 1.)
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
При определении 5-кратной величины учитываем разъяснения ФСЗН
При определении 5-кратной величины обратим внимание на разъяснения, приведенные ФСЗН в письме № 11-07/3214.
Документ: письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов» (далее письмо № 11-07/3214).
В объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (в целях применения максимального ограничения) некоторые выплаты включаются так:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
В расчет пособия по временной нетрудоспособности включается заработок не выше 5-кратной величины средней зарплаты
В общем порядке пособия по временной нетрудоспособности определяются умножением среднедневного заработка застрахованного работника на дни временной нетрудоспособности, удостоверенные листком нетрудоспособности.
Среднедневной заработок рассчитывается территориальным органом ФСЗН на основании сведений персонифицированного учета (части первая и седьмая п. 21 Положения № 569).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Для пособий по временной нетрудоспособности установлен максимальный размер
Исчисленный работнику размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц сравнивается с максимальным размером - трехкратной величиной средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие (часть первая п. 29 Положения № 569).
Максимальный размер пособий за неполный календарный месяц определяется в размере величины, получаемой путем деления трехкратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособия, на количество календарных дней данного месяца с последующим умножением полученного результата на количество календарных дней освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью, беременностью и родами согласно листку нетрудоспособности в этом месяце (часть вторая п. 29 Положения № 569).
Пример 2. Определение максимального размера поcобия по временной нетрудоспособности
Работник представил листок нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, который выдан на период с 29 января по 5 февраля 2025 г. (8 календарных дней). В сведениях территориального органа ФСЗН указано, что размер среднедневного заработка составил 237,87 руб., стаж 10 лет и более, пособие должно быть не ниже минимального и не выше максимального.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Нина Анищенко, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»
