Важное в материале:
· Типовая корреспонденция счетов.
· Нормативное регулирование хозяйственных операций.
· Практические примеры отражения хозяйственных операций на счете 70:
‒ субсчет 70-1 «Расчеты по оплате труда»;
‒ субсчет 70-4 «Договор подряда».
Типовая корреспонденция счетов
Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с другими счетами установлена приложением 45 к Инструкции № 50. Содержание этой корреспонденции представим в табл. 1.
Документ: Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).
К счету 70 могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику.
Заработная плата – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).
Документ: Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).
Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда
При отражении расчетов с персоналом по оплате труда, пособиям и прочим расчетам необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
1) ТК;
2) Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;
3) Инструкцией № 50;
4) Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Субсчет 70-1 «Расчеты по оплате труда»
Пример 1
В организации начислена заработная плата работникам за февраль 2024 г. исходя из следующих данных:
– Романов Е.А. принят на условиях основного места работы, представил копию паспорта, подтверждающую наличие несовершеннолетнего ребенка. Должностной оклад – 1 500 руб. Кроме того, выплачена материальная помощь в связи со вступлением в брак – 700 руб. (других выплат социального характера в 2024 г. не производилось);
– Волкова Л.А. принята на работу на условиях внешнего совместительства на 0,5 ставки по графику работы 4 ч в день. Должностной оклад – 1 000 руб.
Работниками отработаны все рабочие дни по графику работы организации.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи (см. табл. 2):
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Субсчет 70-4 «Расчеты по гражданско-правовым договорам»
Субъекты хозяйствования, осуществляя свою деятельность, для выполнения разовых работ привлекают по договору подряда физических лиц, которые не состоят с ними в трудовых отношениях и не являются индивидуальными предпринимателями. Договоры подряда наряду с трудовыми договорами субъекты хозяйствования могут заключать и со своими сотрудниками на выполнение работ, не связанных с трудовыми функциями.
Обязательства, возникающие на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством, не подпадают под действие ТК (п. 2 ст. 6 ТК).
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон (ст. 656 ГК).
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Бухгалтерский учет
Напрямую корреспонденция по начислению вознаграждения, выплачиваемого по договорам подряда, не предусмотрена Инструкцией № 50. Вместе с тем в соответствии с п. 55 Инструкции № 50 счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации. Для целей Инструкции № 50 под работниками понимаются все лица, работающие в организации (состоящие и не состоящие в штате организации).
Таким образом, суммы вознаграждения по договорам подряда возможно отражать на счете 70. Более того, использование счета 70 позволяет обеспечить единую базу для расчета налогов от сумм оплаты труда, заполнения статистической отчетности и т.д.
Отметим, что на практике встречается применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в подобных целях, что не соответствует нормам Инструкции № 50. Скорее, для этого подойдет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В целях налогового учета расходы организации, так или иначе связанные с оплатой труда, как и иные расходы, разделяют на 2 группы:
· затраты, учитываемые при налогообложении;
· затраты, неучитываемые при налогообложении.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Подоходный налог с физических лиц
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица (часть первая ст. 195 НК). Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 18 НК, объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
При этом для целей исчисления подоходного налога все доходы, получаемые физическим лицом от одной организации, необходимо суммировать.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Обязательные отчисления в ФСЗН, обязательные страховые взносы в Белгосстрах
Объектом для начисления взносов в ФСЗН признают выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (ст. 4 Закона № 118-З). В таком же порядке определяют объект для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Положения № 1297).
Суммы вознаграждений по заключенным договорам на выполнение работ (оказание услуг) между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) и физическими лицами – плательщиками налога на профессиональный доход не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН, поскольку возникающие между ними отношения, регулируемые гражданским законодательством, не являются по своей сути субъектами правоотношений по государственному социальному страхованию.
Следует иметь в виду, что обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем.
Пример 2. Порядок начисления и выплаты вознаграждения по договору подряда
Организация заключила договор подряда на выполнение работ по распиловке на территории организации пиловочного бревна с физическим лицом, не состоящим в штате организации. Согласно заключенному договору подряда выплата вознаграждения производится единовременно после выполнения всего объема работ. Срок выполнения – с 15 по 30 марта 2024 г. В марте 2024 г. физическому лицу на основании акта выполненных работ начислено вознаграждение за весь объем работ в размере 1 800 руб.
Работы выполняются из материала заказчика. Страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляется организацией по страховому тарифу 0,6 %.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи (см. табл. 3):
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
