Виды хозяйственных операций, которые отражаются на счете 004
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» является забалансовым, т.е. отражение совершенных хозяйственных операций на нем осуществляется без двойной записи.
Так, например, поступление активов отражается по дебету счета 004 без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета, а выбытие (отчуждение, списание) активов отражается по кредиту счета 004 также без какой-либо корреспонденции с иными счетами бухгалтерского учета.
На забалансовом счете 004 обобщается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии (п. 82 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Таким образом, в соответствии с требованиями Инструкции № 50 данный счет используют комиссионеры.
Обращаем внимание, что Инструкция № 50 содержит закрытый перечень операций, информация о которых отражается на счете 004.
Вместе с тем реализация товаров может осуществляться и в рамках иных видов хозяйственных договоров, например договора поручения, принципиальное отличие которого от договора комиссии заключается в том, что по договору поручения поверенный совершает сделки от имени доверителя и права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)), в то время как по договору комиссии комиссионер действует от своего имени и по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 880 ГК).
Договор поручения направлен на достижение тех же целей, что и договор комиссии, различаются только правовые основания их исполнения.
Одними из принципов бухгалтерского учета и отчетности являются принципы полноты и преобладания экономического содержания (п. 1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)).
Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации (п. 10 ст. 3 Закона № 57-З).
Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания (п. 7 ст. 3 Закона № 57-З).
На основании вышеизложенного получение и реализацию товаров в рамках договоров поручения в соответствии с требованиями законодательства также следует отразить в регистрах аналитического бухгалтерского учета.
В связи с тем что Инструкцией № 50 для таких хозяйственных операций отдельный забалансовый счет не предусмотрен, факты получения и возврата таких активов организация также вправе отражать на счете 004, руководствуясь при этом положениями п. 4 Инструкции № 50, согласно которому в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена данной Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.
Типовые бухгалтерские записи по счету 004 приведены в табл. 1.
Таблица 1
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
|---|---|---|
| дебет | кредит | |
| Отражено получение товаров комиссионером от комитента | 004 | |
| Отражена отгрузка товаров комиссионером покупателям | 004 | |
| Отражен возврат товаров комиссионером комитенту в случае расторжения договора, получения некачественных товаров, их возврата покупателями и в иных аналогичных случаях | 004 | |
| Отражено списание комиссионером товаров, полученных от комитента в случаях, не связанных с их отчуждением (недостача, порча и т.п.) | 004 | |
| Отражено урегулирование пересортицы комиссионных товаров | 004 | 004 |
<...>
Виктор Статкевич, аудитор
