* Информация об отличиях между аффилированными и взаимозависимыми лицами
Банк продает недвижимое имущество, которое ранее ему было передано должником в качестве отступного в погашение задолженности.
1. Является ли сделка банка по реализации такой недвижимости объектом контроля по трансфертному ценообразованию (далее – ТЦО)?
Если покупателем недвижимости, полученной банком в качестве отступного, будет:
2. В настоящее время банк планирует реализовать недвижимость, принадлежавшую ранее должнику. Исходя из информации, полученной из интернет-источников, данная недвижимость обладает низкими потребительскими характеристиками и ее нельзя продать быстро и за хорошую цену.
Как правильно провести сделку с неликвидной недвижимостью, чтобы у налоговых органов не возникло вопросов к цене реализованной недвижимости?
Банку необходимо придать публичность данной сделке, способствуя тем самым формированию рыночной цены сделки: дать объявления в средства массовой информации о продаже недвижимости либо организовать аукцион. Если эти мероприятия будут проведены, то, как правило, у налоговых органов не будет вопросов к цене реализованной недвижимости |*|.
Физлицо является одним из учредителей ООО «Ф» и обладает долей в уставном фонде этого общества, равной 90 %. В свою очередь ООО «Ф» является одним из учредителей ООО «В» с долей в уставном фонде общества, равной 55 % (у второго учредителя ООО «В» – 45 %).
ООО «Ф» приняло решение о продаже своей доли в ООО «В» жене учредителя ООО «Ф», имеющего долю в размере 90 %.
ООО «Ф» и ООО «В» применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками налога на прибыль.
1. Будут ли эти организации после указанной сделки признаваться взаимозависимыми, если муж – учредитель ООО «Ф», жена – участник ООО «В» и их доли в уставных фондах превышают 20 %?
После продажи ООО «Ф» своей доли в уставном фонде ООО «В» указанные общества будут признаваться взаимозависимыми лицами по основаниям, определенным частью второй абз. 7 п. 1 ст. 20 НК, поскольку:
– учредитель ООО «Ф» и участник ООО «В» состоят в браке;
– доли указанных лиц в уставных фондах организаций составляют более 20 %.
Справочно: физические лица и (или) организации признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц. К таковым относятся отношения, когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), опекуна, попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физических лиц в этих организациях составляет не менее 20 % (абз. 7 части второй п. 1 ст. 20 НК) |*|.
* Вопросы-ответы по круглому столу «Трансфертное ценообразование: особенности работы в 2019 году»
2. Будут ли сделки между этими ООО являться объектом контроля для ТЦО?
Нет, не будут, так как обе организации (ООО «Ф» и ООО «В») находятся на общем режиме налогообложения, т.е. являются плательщиками налога на прибыль.
Белорусская организация (ООО) заключила с гражданином Российской Федерации договор аренды офисного помещения, где ООО – арендатор, а физлицо – арендодатель. Гражданин России является учредителем ООО (доля в уставном фонде составляет 90 %).
Является ли такой договор аренды объектом контроля для ТЦО?
Да, является, так как:
– данная сделка отнесена к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 88 НК;
– арендатор и арендодатель – лицо, не являющееся резидентом Республики Беларусь, являются взаимозависимыми лицами;
– предоставление (получение) в пользование имущества признается для целей контроля ТЦО реализацией (приобретением) товара (работы, услуги), имущественных прав (п. 2 ст. 87 НК).
К информационным источникам, которые, как правило, используются для анализа сделок по аренде, относятся:
– сведения о сопоставимых сделках белорусского плательщика с невзаимозависимыми лицами (при наличии таких сделок);
– информация, содержащаяся в открытых источниках информации (интернет-источниках, печатных изданиях).
Когда отсутствует информация о ценах (расценках) по арендной плате |*|*|, для расчета диапазона рыночных показателей рентабельности используются сведения из бухгалтерской и (или) финансовой отчетности организаций, которые занимаются сопоставимой деятельностью.
ООО (занимается производством мебели) передало ОДО (производство окон) в безвозмездное пользование здание цеха и 2 машино-места.
Директором ОДО, а также одним из его учредителей (с долей в размере 35 %) является один из учредителей ООО, доля в уставном фонде которого составляет 45 %.
Обе организации являются резидентами Республики Беларусь и плательщиками налога на прибыль.
1. Признаются ли данные организации взаимозависимыми лицами?
В рассматриваемой ситуации ООО и ОДО являются взаимозависимыми лицами, поскольку:
1) одно и то же физическое лицо владеет долями в ООО (45 %) и в ОДО (35 %);
2) доля этого физического лица составляет не менее 20 %.
Справочно: организации признаются взаимозависимыми лицами, если одно лицо (физическое или юридическое) прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 % (абз. 3 части второй п. 1 ст. 20 НК).
2. Является ли сделка по передаче в безвозмездное пользование цеха и машино-мест объектом контроля для ТЦО?
Нет, не является.
Контроль применения ТЦО по «внутриреспубликанским» сделкам согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК проводится по сделкам, совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка.
В нашем случае ООО и ОДО являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, сделка по безвозмездному пользованию имуществом, а также иные сделки между названными организациями не подлежат контролю ТЦО.
Организация планирует провести процедуру государственных закупок с последующим заключением договоров.
Подпадают ли процедуры государственных закупок под нормы гл. 11 НК?
Глава 11 НК не предусматривает каких-либо исключений для государственных закупок.
Иными словами, они будут являться объектом контроля для ТЦО, если подпадут под критерии сделок, определенные ст. 88 НК.
Организация приобрела в лизинг легковой автомобиль представительского класса и по истечении срока лизингового контракта продала его по остаточной стоимости учредителю – физическому лицу (доля в уставном фонде 45 %), являющемуся налоговым резидентом Республики Беларусь.
Будет ли данная сделка объектом контроля для ТЦО? Правомерен ли такой договор?
Организация и учредитель являются взаимозависимыми лицами. Однако положения подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК не предусматривают контроль применения ТЦО при реализации движимого имущества учредителям – физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Отсутствует запрет на осуществление сделок между организацией и ее учредителем – физическим лицом и со стороны Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК). То есть указанная сделка не является объектом контроля для ТЦО и предусмотрена гражданским законодательством |*|.
* Ответ на вопрос, будет ли аренда служебного автомобиля являться объектом для ТЦО
Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством), либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 394 ГК, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законодательством, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа (ст. 455 ГК).
Подготовила Наталья Тебекина, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»
