Круглый стол по теме «Аффилированные и взаимозависимые лица: риски и последствия совершения сделок» состоялся

Ассоциация налогоплательщиков совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при участии члена Ассоциации налогоплательщиков ООО «АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА» провела круглый стол на тему «Аффилированные и взаимозависимые лица: риски и последствия совершения сделок». Мероприятие состоялось 11 декабря 2019 г. В нем приняли участие Сундукова Алла Чарльзовна – начальник управления международного налогового сотрудничества МНС Республики Беларусь; эксперты и редакторы журнала «Главный Бухгалтер» и портала GB.BY.

В ходе проведения круглого стола были рассмотрены следующие вопросы:

Контроль за применением трансфертного ценообразования в Республике Беларусь.
Аффилированные и взаимозависимые лица: основные критерии.
Контролируемые и неконтролируемые сделки и т.д.

Контроль за применением трансфертного ценообразования в Республике Беларусь

Трансфертные цены – цены отличные от тех, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль, от осуществления которых могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена.

В Республике Беларусь трансфертные цены являются объектом контроля с 1 января 2012 г.

С 1 января 2019 г. вступила в силу новая редакция Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). В гл. 11 НК приведены принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения. В п. 4 ст. 87 НК указано, что если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно:

– выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена;

– затраты (расходы) по такой сделке принимаются в размере суммы затрат (расходов), которые должны были быть понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия были им понесены в ином размере.

При выявлении занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно сделать корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль.

Справочно: первой страной, принявшей специальное законодательство, подробно регулирующее вопросы трансфертного ценообразования, стали США (середина 1960-х).

Основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов».

В России законодательство по трансфертному ценообразованию действует с 2012 г. и регулируется разд. V.1. Налогового кодекса РФ. Нормы раздела схожи с «Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию» (OECD Transfer Pricing guidelines 2017). Россия не является членом ОЭСР, но находится в наблюдательном совете. Соответственно нормы ОЭСР не распространяются на российскую практику, а применяются исключительно в тех моментах, где нет российского регулирования.

Аффилированные и взаимозависимые лица: основные критерии отличия

Рассмотрим в таблице, кто такие аффилированные лица и взаимозависимые лица.

Критерий отличия	Аффилированные лица	Взаимозависимые лица
Определение	Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения либо оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридическими лицами, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние	Физические лица и (или) организации (далее – лица) признаются взаимозависимыми лицами при наличии между ними отношений, которые оказывают или могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц
В каком документе приведено определение	Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон)	НК
Кто признается таким лицом	Аффилированными лицами признаются: 1) члены совета директоров (наблюдательного совета), коллегиального исполнительного органа, физическое или юридическое лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого общества; 2) юридическое лицо, являющееся участником холдинга, в состав которого входит это общество; 3) физическое лицо, которое единолично или совместно со своими супругом (супругой), родителями, детьми и их супругами, усыновителями, усыновленными (удочеренными) и их супругами, лицами, находящимися под опекой (попечительством), дедом, бабкой, внуками и их супругами, родными братьями и сестрами и родителями супруга (супруги) владеет или имеет право распоряжаться долей в уставном фонде (акциями) хозяйственного общества в размере 20 % и более; 4) юридическое лицо, которое владеет или имеет право распоряжаться долей в уставном фонде (акциями) хозяйственного общества в размере 20 % и более либо имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом, в соответствии с договором; 5) юридическое лицо, в уставном фонде которого хозяйственное общество владеет или имеет право распоряжаться долей в уставном фонде (акциями) в размере 20 % и более либо имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом, в соответствии с договором; 6) унитарные предприятия, созданные хозяйственным обществом; 7) супруг (супруга), родители (опекуны, попечители), совершеннолетние, эмансипированные или вступившие в брак до достижения 18 лет дети и их супруги, усыновители, совершеннолетние усыновленные (удочеренные) и их супруги, дед, бабка, совершеннолетние внуки и их супруги, родные братья, сестры и родители супруга (супруги) физического лица, являющегося в соответствии с пп. 1, 3, 8, 9 аффилированным лицом хозяйственного общества, за исключением физического лица, являющегося членом коллегиального органа управления или осуществляющего полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица, указанного в пп. 2; 8) члены коллегиальных органов управления юридического лица, являющегося аффилированным лицом хозяйственного общества, физическое или юридическое лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого юридического лица; 9) юридические и физические лица, в управление которым переданы принадлежащие Республике Беларусь либо ее административно-территориальным единицам акции открытых акционерных обществ, созданных в процессе разгосударствления и приватизации объектов, находящихся в республиканской или коммунальной собственности; 10) представители государства в органах управления хозяйственных обществ, доли в уставных фондах (акции) которых принадлежат Республике Беларусь либо ее административно-территориальным единицам (часть первая ст. 56 Закона)	Отношения, которые оказывают или могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц: 1) между лицами, являющимися учредителями (участниками) одной организации, если доля прямого и (или) косвенного участия каждого из таких лиц в организации составляет не менее 20 %; 2) между организациями, если одно лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из этих организаций составляет не менее 20 %, а также когда их подлинным владельцем является одно и то же физическое лицо; 3) между организациями, состав коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых более чем на 50 % состоит из одних и тех же физических лиц совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в п. 6; 4) когда одно лицо (в т.ч. физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в п. 6, выступает учредителем (участником) другой организации, если доля его прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %. Прямое и (или) косвенное участие Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, в организациях не является основанием для признания таких лиц взаимозависимыми; 5) когда одно лицо осуществляет (непосредственно или косвенно) контроль над другим лицом (другими лицами); 6) когда физические лица, состоящие в соответствии с законодательством в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), а также опекуна, попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физических лиц в этих организациях составляет не менее 20% (часть вторая п. 1 ст. 20 НК). Важно! Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)

Справочно: долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая ему доля акций организации или доля в уставном фонде организации, а в случае невозможности определения таких долей – доля, определяемая пропорционально количеству участников в организации.

Доля косвенного участия лица в организации определяется в следующем порядке:

устанавливается последовательность участия лица в организации через третьих лиц путем определения прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации (далее – последовательность организаций);
доля косвенного участия лица в организации через третьих лиц в последовательности организаций определяется как произведение долей прямого участия лиц в последующей организации;
при наличии нескольких последовательностей организаций определенные по каждой из них доли косвенного участия суммируются.

Долей участия физического лица в организации признается сумма долей прямого и косвенного участия этого физического лица и взаимозависимых с ним лиц, признаваемых таковыми в соответствии с абз. 7 части второй п. 1 ст. 20 НК.

Под подлинным владельцем организации понимается физическое лицо, которое непосредственно или через взаимозависимых с ним лиц имеет возможность оказывать решающее влияние на управление организацией или на ее предпринимательскую деятельность путем:

реализации права собственности на все имущество организации или его большую часть;
реализации права назначать единоличный исполнительный орган организации либо формировать коллегиальный исполнительный орган или совет директоров (наблюдательный совет) организации, либо оказывать решающее влияния на формирование его состава;
прямого или косвенного участия в уставном фонде организации в размере, позволяющем влиять на принимаемые ею решения по осуществлению предпринимательской деятельности.

Важно! Доля участия лица в организации определяется путем сложения долей прямого и косвенного участия лица в организации

Контролируемые сделки

К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся следующие сделки.

1. Внешнеторговые сделки со взаимозависимым лицом, если цена сделки (сумма цен сделок) (без учета НДС, акцизов) с одним контрагентом в календарном году превышает:

400 000 бел. руб.	2 000 000 бел. руб.
для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков	для организации, включенной в перечень крупных плательщиков, за исключением сделок с резидентами оффшорных зон

2. Сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенные со взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка, если цена сделки (сумма цен сделок) (без учета НДС, акцизов) с одним контрагентом в календарном году превышает:

400 000 бел. руб.	2 000 000 бел. руб.
для организации, не включенной в перечень крупных плательщиков	для организации, включенной в перечень крупных плательщиков

К лицам, не исчисляющим и не уплачивающим налог на прибыль, относятся:

резиденты свободных экономических зон;
плательщики, применяющие особые режимы налогообложения;
плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».

3. Сделки, совершенные со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению:

недвижимого имущества (его части)

жилищных облигаций

Под контроль подпадают в т.ч. сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещения

Под контроль подпадает процесс обращения таких облигаций (совершенные после государственной регистрации создания объекта строительства.

Исключение: операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии

Важно! Контролю соответствия рыночных цен не подлежат сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее 5 лет.

4. Внешнеторговые сделки по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, когда цена сделки (сумма цен сделок), с одним контрагентом в календарном году превышает 2 000 000 бел. руб. (без учета НДС, акцизов).

Перечень стратегических товаров определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470.

К сделкам со взаимозависимым лицом приравниваются:

1) совокупность сделок, совершенных с участием (при посредничестве) третьего лица, не являющегося взаимозависимым, при условии, что такое лицо:

не выполняет в этой совокупности сделок существенных функций, за исключением организации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемым взаимозависимым с эти лицом;
не использует никаких активов и (или) не принимает рисков для организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с эти лицом;

2) сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с резидентом оффшорной зоны, когда цена сделки (сумма цен сделок), с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 бел. руб. (без учета НДС, акцизов).

Справочно: в России все сделки между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми на предмет регулирования трансфертных цен. В этих случаях российские налоговые органы имеют право сравнивать примененные налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги, в случае выявления отклонений от рыночных цен. При этом контролируемыми сделками признаются следующие операции:

любые внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами с оборотом более 1 млрд. рос. руб. в год (3 и 2 млрд. рос. руб. — в отношении 2012 г. и 2013 г. соответственно);

любые сделки с иностранными взаимозависимыми лицами (вне зависимости от оборота по таким сделкам);

сделки с оборотом более 60 млн. руб. в год, одной из сторон в которых является плательщик НДПИ/резидент особой экономической зоны/ налогоплательщик, освобожденный от уплаты налога на прибыль.

Сделки, не подлежащие налоговому контролю

Не подлежат контролю соответствия рыночным ценам следующие сделки:

сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если цена (стоимость) сделки определена в международном договоре Республики Беларусь;
отчуждение банку ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения его требований о погашении кредиторской задолженности;
операция с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением сделок, совершенным со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), в т.ч. сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещения, жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенные после государственной регистрации создания объекта строительства.

Важно! Статьи по материалам круглого стола будут опубликованы на портале GB.BY и в журнале «Главный Бухгалтер»:

Аффилированные и взаимозависимые лица: риски и последствия совершения сделок. Часть 1.

Аффилированные и взаимозависимые лица: риски и последствия совершения сделок.Часть 2.