Организация произвела расходы по проведению праздничного мероприятия по случаю 25-летия с даты ее образования для работников организации: приобретение и вручение призов и ценных подарков работникам предприятия, проведение фейерверка, праздничный фуршет.
Возможно ли данные расходы учесть при налогообложении прибыли?
Нет.
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты |*|, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Расходы на проведение корпоративных мероприятий не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
В апреле 2020 г. организация привлекла кредит банка для расчетов за сырье, материалы, товары, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности. В связи со сложной финансовой ситуацией, вызванной пандемией, организация несвоевременно производит погашение основного долга и процентов по кредиту.
Как учитывать уплаченные проценты по полученным займам (кредитам) при налогообложении прибыли?
Проценты по просроченным платежам по основному долгу относят к нормируемым затратам в составе прочих затрат.
Все проценты за пользование кредитом, направленным на производственные цели, подлежат отражению в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в следующем порядке:
– проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимают в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК);
– проценты по просроченным платежам |*| по основному долгу по займам и кредитам относятся к нормируемым затратам в составе прочих затрат (подп. 2.9 п. 2 ст. 171 НК).
Важно! Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС. Для банков этот показатель определяется от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК. Приведенная норма оговорена в п. 3 ст. 171 НК.
Работник организации, расположенной в г. Минске, направлен в командировку, связанную с производственной деятельностью, в г. Могилев. Находясь в командировке, работник заболел и был госпитализирован в городскую больницу в г. Могилеве.
Каков порядок отражения командировочных расходов в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в данной ситуации (суточные, расходы на проезд, расходы по найму жилья)?
Учитываются при налогообложении прибыли при определенных условиях.
Командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством, относятся к нормируемым, учитываемым при налогообложении прибыли затратам.
Справочно: порядок определения и отнесения расходов в состав командировочных определен ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» (далее – постановление № 176). Право давать разъяснения по порядку возмещения расходов, гарантиям и компенсациям при служебных командировках предоставлено Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь (п. 2 постановления № 176).
Для решения вопроса о включении в состав нормируемых затрат командировочных расходов в случае болезни работника в период командирования целесообразно идентифицировать данные расходы как командировочные. В случае отнесения их к таковым они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
В сентябре 2020 г. в организации проведена инвентаризация товарноматериальных ценностей, в ходе которой установлена недостача. Виновные лица не установлены, и по решению руководителя недостача списывается за счет средств организации.
Можно ли сумму недостачи учесть при налогообложении прибыли?
Нет, нельзя.
К нормируемым затратам относят потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК).
Справочно: естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации. Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
К нормируемым потерям, которые могут быть включены в состав налогооблагаемых затрат по подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК, относят естественную убыль товаров, запасов; бой, лом товаров, запасов вследствие их хрупкости, порчи товаров, запасов или повреждения потребительской тары, в которую они упакованы, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товаров, запасов; бой порожней стеклянной посуды и др.
Важно! У плательщика сохраняется право включить эти расходы в состав внереализационных на основании подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК, когда это невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в т.ч. произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам.
Такие расходы подлежат отражению на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.
Если сложившиеся обстоятельства не соответствуют ни одному из указанных положений, расходы по недостаче |*| при исчислении налога на прибыль не учитываются.
