Из письма в редакцию:
«В марте 2020 г. ООО начислило дивиденды участнику – работнику этого общества в размере 70 000 руб. Подоходный налог по ставке 13 % составил 9 100 руб. На карточку участнику перечислено 60 900 руб.
В апреле бухгалтер обнаружила, что необходимо было начислить дивиденды в сумме 60 000 руб., соответственно в марте допущена ошибка. Подоходный налог с суммы 60 000 руб. составил бы 7 800 руб., и на карточку необходимо было перечислить 52 200 руб.
В апреле участник ООО вернул на расчетный счет разницу между ошибочно первоначально исчисленной суммой и откорректированной суммой дивидендов к получению в размере 8 700 руб.
В учете организации указанные хозяйственные операции отражены следующим образом (см. табл. 1):
Таблица 1
Организация готовится к ликвидации, и при проверке налоговый орган отказал в возврате подоходного налога, указав на неправильно сделанные бухгалтерские проводки и несоответствие данных с частью V «Другие сведения» налоговой декларации по налогу на прибыль.
Прав ли налоговый орган?
Дина Львовна, бухгалтер»
Да, налоговики правы. Бухгалтер неправильно отразил дивиденды и подоходный налог в бухгалтерском учете.
Начисление и выплату дивидендов участнику ООО – работнику этого общества в бухгалтерском учете надо отразить следующими проводками (см. табл. 2):
Таблица 2
Обратимся к данным табл. 1. Бухгалтер ошибочно сторнировал сумму, равную сумме «верно начисленных дивидендов». Поэтому итого по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислено участнику всего 10 000 руб.
Также бухгалтер ошибочно сторнировал всю сумму подоходного налога, рассчитанного от дивидендов |*| в сумме 60 000 руб., а именно 7 800 руб. Поэтому, по сути, по счету 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» удержано налога в размере 1 300 руб.
Для более наглядного представления нарисуем «самолетики» по счетам бухгалтерского учета (см. табл. 3 и 4).
Таблица 3
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по данным табл. 1)
Как видим из табл. 3, обороты по дебету и кредиту счета 70 не равны и это говорит о том, что корректировку начисления дивидендов и подоходного налога бухгалтер отразил неправильно. При правильном отражении операций, учитывая, что участник внес на расчетный счет излишне полученные дивиденды, конечное сальдо по счету 70 должно быть равным нулю (обороты по дебету и кредиту счета 70 должны быть равными).
Таблица 4
Счет 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» (по данным табл. 1)
Исходя из математического расчета ООО переплатило в бюджет подоходный налог в размере 1 300 руб. (9 100 – 7 800). По данным бухгалтерского учета и табл. 4 по счету 68-4 переплата налога составляет 7 800 руб. (кредитовое сальдо по счету 68-4 свидетельствует о сумме задолженности бюджета перед ООО).
В сложившейся ситуации нужно было сторнировать не всю сумму начисленных по-новому дивидендов |*|, а лишь разницу в размере 10 000 руб. (70 000 – 60 000). То же касается и подоходного налога: надо было сторнировать разницу между первоначально начисленной суммой налога и суммой налога от откорректированной суммы дивидендов, а именно 1 300 руб. (9 100 – 7 800).
* Выплата дивидендов частямив течение года: изменится ли ставка подоходного налога
В данной ситуации в бухгалтерском учете нужно отразить хозяйственные операции следующим образом (см. табл. 5):
Таблица 5
Сделаем проверку (см. табл. 6 и 7):
Таблица 6
Счет 70 (по данным табл. 5)
Сальдо по счету 70 равно нулю.
Таблица 7
Счет 68-4 (по данным табл. 5)
Сальдо по счету 70 равно 1 300 руб. Сальдо дебетовое, что означает задолженность бюджета перед ООО по переплате подоходного налога. Таким образом, в учете ООО надо было отразить хозяйственные операции по начислению дивидендов в соответствии с табл. 5.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
