Социальный вычет за обучение предоставляется по месту работы лица, оплатившего обучение
Социальный налоговый вычет за обучение предоставляется:
1) только при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования в учреждениях образования Республики Беларусь;
2) лицам, которые оплатили:
– свое обучение |*|;
* Практика предоставления социального налогового вычета работнику-студенту
– обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства;
– обучение подопечных, бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, в отношении которых работник является опекуном или попечителем;
3) при наличии документов, подтверждающих обучение в учебном заведении, оплату обучения, родство с обучающимся (опекунство, попечительство) и др.
Перечень таких документов содержится в п. 3 ст. 210 НК . Так, при осуществлении расходов на получение образования лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в т.ч. бывших ранее подопечными, подтверждающими документами являются копии свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), иных документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства.
Вычет предоставляется в сумме, уплаченной в течение налогового периода за обучение, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК ).
Важно! В случае обучения детей право на вычет имеют оба родителя независимо от того, кем из них было оплачено обучение. Однако вычет может быть предоставлен по одной сумме только 1 раз |*|.
* Примеры предоставления родителям стандартного и социального вычета за обучение ребенкастудента
Когда организация не примет расходы на обучение к вычету?
Не все расходы, связанные с обучением, могут быть приняты к вычету. Рассмотрим такие случаи на примерах.
Ситуация 1
Расходы на обучение лиц, не являющихся близкими родственниками плательщика
Работник представил в организацию документы, подтверждающие, что он понес расходы по оплате обучения своей племянницы в вузе Республики Беларусь, где она получает первое высшее образование.
Одно из условий получения социального налогового вычета за обучение – несение плательщиком расходов на обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства.
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 3 части второй ст. 195 НК ).
Таким образом, племянница не является для работника близким родственником.
На основании изложенного и с учетом того, что в рассматриваемой ситуации расходы на обучение понесены работником не за своего близкого родственника, организация не вправе на сумму этих расходов предоставить работнику социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК .
Ситуация 2
Расходы на обучение в иностранном учреждении образования
Работник представил в организацию документы, подтверждающие, что он понес расходы по оплате обучения своего сына в вузе Российской Федерации. Согласно выданной вузом справке сын работника в дневной форме получает первое высшее образование.
Одним из условий для целей получения социального налогового вычета за обучение является получение образования в учреждении образования Республики Беларусь.
Учреждения образования могут быть государственными и частными (п. 6 ст. 19 Кодекса об образовании [2]).
При этом социальный налоговый вычет предоставляется при обучении как в государственном, так и в частном учреждении образования Республики Беларусь, как при очной, так и при заочной форме обучения. Вместе с тем при предоставлении вычета наниматель должен удостовериться, имеет ли учреждение образования лицензию и тем самым относится ли оно к учреждениям образования Республики Беларусь.
Справочно: перечни учреждений высшего, среднего специального и профессионально-технического образования и выданных им специальных разрешений (лицензий) на осуществление образовательной деятельности на территории Республики Беларусь размещены на официальном сайте МНС Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе «Налогообложение физических лиц / Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами / Подоходный налог» (http://www.nalog.gov.by/ru/podoxodnyi-nalog-ru/).
На основании изложенного и с учетом того, что сын работника обучается в иностранном учреждении образования, организация не вправе на сумму понесенных работником расходов на это обучение предоставить ему социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК .
Ситуация 3
Расходы на обучение на факультете довузовской подготовки, подготовительном отделении, подготовительных курсах
Работник представил в организацию документы, подтверждающие, что он понес расходы по оплате обучения своего сына на факультете довузовской подготовки в вузе Республики Беларусь, организованного с целью подготовки к поступлению в данный вуз.
Одним из условий для целей получения социального налогового вычета за обучение является получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Образование подразделяется на основное, дополнительное и специальное (п. 4 ст. 11 Кодекса об образовании ).
При этом общее среднее, профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование относится к основному образованию (п. 2 ст. 12 Кодекса об образовании ).
Образовательная программа подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь – это одна из разновидностей программы дополнительного образования взрослых (ст. 242 Кодекса об образовании [3]).
Образовательный процесс при реализации образовательной программы подготовки лиц к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь организуется в соответствии с Кодексом об образовании и Положением № 980 .
Таким образом, обучение на факультете довузовской подготовки не связано с получением высшего, среднего специального, профессиональнотехнического образования.
На основании изложенного организация не вправе на сумму понесенных работником расходов на обучение своего сына на факультете довузовской подготовки предоставить ему социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК |*|.
* Предоставление социального вычета при обучении в магистратуре
Ситуация 4
Расходы на обучение в рамках оказания учреждением образования
дополнительных услуг по обучению
Дочь работника организации получает первое высшее образование в вузе Республики Беларусь. Кроме того, в соответствии с договором на оказание дополнительных услуг на платной основе, заключенным с этим вузом, дочь работника помимо основной специальности проходит обучение еще по одной дополнительной специальности. Расходы по обучению дочери по этой дополнительной специальности несет ее отец (работник организации).
Одним из условий для целей получения социального налогового вычета за обучение является получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
На основании изложенного и с учетом того, что обучение по дополнительной специальности выходит за рамки общего курса обучения в вузе и носит характер дополнительно предоставляемой услуги, организация не вправе на сумму понесенных работником расходов на это обучение дочери предоставить ему социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК .
Ситуация 5
Расходы по погашению (возврату) кредитов иностранных банков, займов, полученных от иностранных организаций или иностранных индивидуальных предпринимателей, полученных на обучение
Сын работника обучается в вузе Республики Беларусь, где за плату получает первое высшее образование. Работник представил в организацию документы, подтверждающие, что он понес расходы по возврату займа, полученного на указанное обучение своего сына от организации, находящейся в Российской Федерации.
Вычету подлежат суммы расходов, произведенных указанным плательщиком по погашению (возврату) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение соответствующего образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК ).
На основании изложенного и с учетом того, что заем на обучение сына был получен работником не от белорусской организации или белорусского индивидуального предпринимателя, организация не вправе на сумму понесенных работником расходов по возврату этого займа предоставить ему социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК .
Ситуация 6
Расходы направлены на погашение займов, полученных на обучение от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями
Дочь работника обучается в колледже Республики Беларусь, где за плату получает первое среднее специальное образование. Работник представил в организацию документы, подтверждающие, что он понес расходы по возврату займа, полученного на указанное обучение своей дочери от своего родственника (гражданина Республики Беларусь), не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Социальному вычету подлежат суммы расходов, произведенных плательщиком по погашению (возврату) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение соответствующего образования.
Так как заем на обучение дочери был получен работником не от белорусского индивидуального предпринимателя, организация не вправе на сумму понесенных работником расходов по возврату этого займа предоставить ему социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК |*|.
