Организация планирует приобрести жилой дом на условиях лизинга. Жилой дом планируется использовать для собственных нужд компании (размещение командированных работников, проведение выездных тренингов), а также для сдачи в аренду.
Возможно ли лизингодателю применить льготу по НДС согласно подп. 1.33 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при передаче жилого дома лизингополучателю по договору финансового лизинга при использовании лизингополучателем объекта по вышеперечисленным целям?
Да, возможно в части контрактной стоимости предмета лизинга.
Лизингодатель |*| может применить освобождение по НДС по суммам лизинговых платежей в части контрактной стоимости предмета лизинга – объекта жилищного фонда. Суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодатель должен обложить НДС по ставке 20 %.
* Определение НДС при передаче лизингодателем предмета лизинга
По операциям, освобождаемым от налогообложения, продавец (лизингодатель) имеет право исчислить НДС по ставке 20 % и предъявить его покупателю (подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК).
Обоснуем приведенный вывод.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю (подп. 1.1.5 п. 1 ст. 115 НК).
Для целей исчисления НДС передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации:
– товара – в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в т.ч. выкупную стоимость;
– услуг – в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (подп. 7.4 п. 7 ст. 115 НК).
Лизингодатель по стоимости предмета лизинга может применить освобождение от НДС при реализации объектов жилищного фонда (подп. 1.33 п. 1 ст. 118 НК). Такое освобождение от НДС продавец (лизингодатель) применяет независимо от целей его приобретения покупателем (использование в предпринимательской деятельности, для собственных нужд, реализации).
Лизингодатель, руководствуясь нормами подп. 1.1.5 п. 1, подп. 7.4 п. 7 ст. 115, подп. 1.33 п. 1 ст. 118, п. 10 ст. 120 НК, может применить освобождение по НДС по суммам лизинговых платежей в части контрактной стоимости объекта жилищного фонда. Суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодатель должен обложить НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 %.
Организация отгружает покупателю товар, облагаемый НДС и освобождаемый от НДС, по одной товарно-транспортной накладной. Впоследствии покупатель вернул поставщику часть бракованного товара, по которому продавцом было применено освобождение от НДС.
Каким образом организации в указанном случае выставить исходный электронный счет-фактуру (далее – ЭСЧФ)? Должен ли покупатель подписать дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный для корректировки продавцом оборота по реализации в части возвращенного бракованного товара, освобождаемого от НДС?
Продавец направляет исходный и дополнительный ЭСЧФ.
Продавец должен направить исходный ЭСЧФ в адрес покупателя с указанием объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС. Для корректировки продавцом оборота в части возврата бракованного товара, освобождаемого от НДС, дополнительный ЭСЧФ должен быть подписан покупателем.
Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Справочно: порядок выставления и заполнения ЭСЧФ по НДС определен Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
В случае одновременной реализации и указания в ЭСЧФ объектов, облагаемых НДС и освобождаемых от НДС, продавец направляет ЭСЧФ покупателю с заполнением стр. 16–19, с указанием признака дополнительных данных «Освобождение от НДС» только в отношении товарных позиций (видов работ, услуг, имущественныхправ), подлежащих освобождению от НДС (абз. 6 части первой п. 37 Инструкции № 15).
Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (п. 11 ст. 131 НК).
Дополнительный ЭСЧФ |*| со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на общую положительную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, но с наличием по отдельным товарным позициям (видам работ, услуг, имущественных прав) отрицательной суммы корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании» (абз. 5 части четвертой п. 29 Инструкции № 15).
Важно! У продавцов уменьшают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выполнены в совокупности следующие условия:
– покупателем произведен возврат товаров;
– выставленный продавцом дополнительный (исправленный) ЭСЧФ подписан покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью (п. 3 ст. 129 НК).
В рамках заключенного договора комиссии комиссионер (резидент Республики Беларусь) 05.04.2020 ввез и принял на учет 100 ед. товара, из которых 30 ед. реализовано покупателю 19.04.2020, остальные 70 ед. товара 02.05.2020 были возвращены комитенту (резиденту Российской Федерации).
Может ли комиссионер в налоговой декларации (расчете) по НДС включить в налоговую базу по НДС 30 ед. товара и не отражать 70 ед. товара, возвращенных комитенту?
Да, может.
Комиссионер (резидент Республики Беларусь) вправе не исчислять «ввозной» НДС по товарам, которые еще не реализованы покупателям (физическим лицам). При возврате комитенту (резиденту Российской Федерации) нереализованных качественных товаров комиссионером (резидентом Республики Беларусь) «ввозной» НДС может быть не исчислен.
В качестве аргументов приведенного вывода необходимо руководствоваться следующим.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Приведенная норма предусмотрена в п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе; далее – Протокол).
Руководствуясь положениями подп. 13.3 п. 13 Протокола, подп. 1.2 п. 1 ст. 115, пп. 1, 3 ст. 139 НК, по товарам, ввезенным с территории государств – членов Евразийского экономического союза на основании договоров комиссии, НДС взимается налоговыми органами, исчисляется и уплачивается комиссионером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Налоговая база для целей исчисления и уплаты НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза, может отражаться в налоговой декларации (расчете) по НДС того месяца, срок представления которой следует за датой отгрузки товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза на основании договоров комиссии, покупателям. Настоящее положение применяется, если эти товары отгружены комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателям в месяце, следующем за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету (п. 4 ст. 139 НК).
В рамках заключенного договора между арендодателем и арендатором оговорено условие: если договор расторгается до истечения срока аренды |*|, арендатор обязан выплатить арендодателю компенсацию за расторжение договора аренды в размере 30 % от размера арендных платежей, подлежащих к уплате за период времени, оставшийся с момента возврата объекта аренды до окончания срока аренды, но не менее чем размер арендных платежей за 3 месяца.
Надо ли арендодателю исчислять НДС по указанной компенсации?
Да, надо.
Полученные (подлежащие получению) арендодателем от арендатора суммы компенсации за досрочное расторжение договора аренды, предусмотренные таким договором аренды, увеличивают налоговую базу НДС, как ранее определенную в виде суммы арендной платы по такому договору аренды (п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).
