Ситуация. Сдан лом, содержащий драгоценные металлы
Предприятие при списании основных средств получает и отражает в бухгалтерском учете лом, содержащий драгоценные металлы. Согласно договору с переработчиком принятие лома в переработку происходит по мере накопления определенной партии однотипного сырья. По данным предприятия-переработчика, по результатам переработки содержание драгоценных металлов в ломе оказывается меньше на 20–30 %, чем указанно в отгрузочных документах (по данным бухгалтерского учета предприятия).
Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и налогообложения доходов от реализации лома, содержащего драгоценные металлы, образовавшегося при списании оборудования?
По общему правилу выручку от реализации продукции, товаров признают в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
– сумма выручки может быть определена;
– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Исходя из данных условий, а также специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Порядок определения даты признания выручки от реализации закрепляется в учетной политике организации. Он должен применяться и в отношении реализации лома, содержащего драгметаллы. Так, в п. 23 Инструкции № 102 указано, что доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров) признаются в бухгалтерском учете в том же порядке.
Однако отметим, что осуществление операций по сдаче лома, содержащего драгметаллы, имеет одну особенность: на момент отгрузки указанного имущества чаще всего неизвестна сумма выручки. Таким образом, на момент отгрузки лома, содержащего драгметаллы, не выполняется одно из условий признания выручки от реализации. По мнению автора, выручку от реализации по таким операциям следует отражать не на момент его отгрузки переработчику, а на момент получения от последнего расчета-паспорта с указанием суммы выручки.
Отражать в бухгалтерском учете операции по принятию на учет лома, содержащего драгоценные металлы |*|, при списании оборудования, доходов от реализации драгоценных металлов, содержащихся в данном ломе, нужно следующим образом (см. таблицу).
* Информация о требованиях, которые предъявляются к сбору и обязательному учету лома и отходов драгоценных металлов и камней, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Налог на добавленную стоимость: когда его исчислять не нужно
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). При этом объектом обложения НДС не признаются обороты по реализации драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь |*| (подп. 2.28 п. 2 ст. 93 НК).
* Информация об особенностях исчисления НДС по операциям по сдаче лома и отходов драгоценных металлов доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, если имеет место заключение договора с перерабатывающей организацией на приведенных выше условиях, то НДС по указанным операциям не исчисляют и обороты по реализации драгоценных металлов в налоговой декларации отражать не нужно. Если условия договора иные, то НДС следует исчислить.
