ПРОВЕРЬТЕ НАЛИЧИЕ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ВЫВОЗ ТОВАРОВ В СТРАНЫ ЕАЭС
Взимание НДС и механизм контроля за его уплатой при экспорте товаров в страны ЕАЭС организации осуществляют в порядке, изложенном в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол) (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 |*|).
* Информация о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Перечень необходимых документов определяет Налоговый кодекс
Для применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС, необходимо:
– представление в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по НДС заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны ввоза товаров;
– наличие договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;
– наличие транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена ЕАЭС.
Обоснуем сказанное.
Документы, которые для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, должен представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС, перечислены в п. 4 Протокола. Однако в этом же пункте Протокола сказано, что предусмотренные п. 4 Протокола документы, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары. На основании приведенной нормы обратимся к положению п. 7 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). В нем перечислены документы, которые должны быть в наличии у плательщиков для применения нулевой ставки НДС при вывозе товаров в государства – члены ЕАЭС.
Таким образом, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) плательщики представляют в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС.
Справочно: форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведены в приложениях 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.
Форма и порядок заполнения перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 11 к форме налоговой декларации по НДС (постановление МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов у экспортера необходимо наличие:
– договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров. При этом договоры (контракты) могут быть заключены с налогоплательщиками государств – членов ЕАЭС или налогоплательщиками государств, не являющихся членами ЕАЭС;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена ЕАЭС.
Справочно: при вывозе на территорию государства – члена ЕАЭС товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках по договорам, заключенным плательщиком с покупателями до вывоза товаров с территории Республики Беларусь, требуется наличие у плательщика также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям. При перемещении товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи требуется наличие у плательщика актов приема-сдачи товаров.
Факт оплаты не важен
Обращаем внимание, что Протоколом также оговорено представление в налоговый орган выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.
В связи с тем что национальным законодательством Республики Беларусь, т.е. НК, не предусмотрено наличие выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, для применения нулевой ставки НДС не нужно подтверждать факт поступления оплаты отгруженных в государства – члены ЕАЭС товаров.
Пример 1. Договор заключен с резидентом страны, не входящей в ЕАЭС
Белорусская организация заключила договор на реализацию своей продукции:
а) с резидентом Российской Федерации;
б) с резидентом Литовской Республики.
В обоих случаях продукция вывозится в Республику Казахстан. Белорусская организация имеет право на применение нулевой ставки НДС при наличии подтверждающих применение нулевой ставки документов.
Пример 2. Оплата не произведена
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, в июне 2015 г. на основании договора с армянской организацией реализовала продукцию собственного производства в Республику Армения. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Армения на бумажном носителе было получено, но оплата от покупателя еще не поступила. Также у продавца есть в наличии транспортные документы, подтверждающие вывоз продукции за пределы Республики Беларусь.
Организация имеет право на применение нулевой ставки НДС, несмотря на отсутствие оплаты.
ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬ РАСЧЕТА ПЕРИОДА, ПРЕДОСТАВЛЕННОГО ДЛЯ СБОРА ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ВЫВОЗ ТОВАРОВ В ЕАЭС
Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, организация обязана представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена ЕАЭС, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары (п. 5 Протокола).
Важно! Как видим, и в этом случае Протокол позволяет применить норму государства – члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары.
Представление декларации – по нормам НК
Что же в этой части говорит НК? Срок для сбора документов установлен тот же – 180 дней. При наступлении даты представления налоговой декларации по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражают в налоговой декларации.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.
При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражают в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок. Проверьте: в этом случае оборот должен быть отражен в налоговой декларации по НДС с применением той ставки НДС, по которой такой оборот облагается на территории Республики Беларусь.
Если документы поступили после установленного срока
При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров) обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражают (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.
Далее рассмотрим в таблице возможные варианты отражения оборотов по реализации товаров в страны ЕАЭС |*| в налоговой декларации по НДС (исчисление НДС производится ежемесячно).
* Информация об изменениях в 2015 г. порядка исчисления косвенных налогов при импорте товаров в страны ЕАЭС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
