Выплаты к отпуску, не являющиеся объектом обложения подоходным налогом
Давайте рассмотрим, какие именно выплаты к отпуску не являются объектом обложения подоходным налогом и у каких плательщиков (см. таблицу).
К каким выплатам к отпуску можно применить льготу по подоходному налогу?
Если выплаты к отпуску |*| производятся иным категориям плательщиков (из других источников, не перечисленных в таблице), то они облагаются подоходным налогом.
* Порядок применения поправочных коэффициентов при расчете отпускных
Однако в этом случае организация вправе применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК , в размерах, указанных в приложении 9 к Указу № 503 .
Согласно этой льготе от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК ), полученные:
– от организаций (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях (у ИП), – в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК );
– иных организаций (ИП), за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК , – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Ситуация 4
Материальная помощь, выплачиваемая работнику коммерческой организации
Коллективным договором организации в соответствии со ст. 182 ТК [7] предусмотрена выплата единовременной материальной помощи работникам при предоставлении им трудового отпуска в размере 2 окладов.
В случаях, предусмотренных коллективным договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом коллективным договором (ст. 182 ТК ).
Вместе с тем предусмотренная п. 12 ст. 208 НК льгота может быть применена в отношении материальной помощи только при условии, что эта помощь оказывается в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.
К законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (п. 5 ст. 2 Закона о НПА [8]).
С учетом того что коллективный договор не относится к законодательным актам Республики Беларусь, льгота, установленная п. 12 ст. 208 НК , в отношении единовременной материальной помощи, производимой организацией своим работникам в рассматриваемой ситуации, не применяется.
Вместе с тем налогообложение указанной выплаты следует осуществлять с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК , в размерах, определенных в приложении 9 к Указу № 503 |*| (при условии, что размер данной льготы ранее не был использован на иные цели).
