Ситуация. Работник вернулся из командировки на день позже установленного срока
Организация направила работника в служебную командировку за границу с 22.01.2018 по 24.01.2018. Данному работнику до отъезда в служебную командировку был выдан денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проживания в месте служебной командировки, и суточных за 3 дня. Для проезда к месту командировки и обратно организация приобрела билеты на самолет.
По собственной вине работник опоздал на самолет и прибыл из командировки 25.01.2018. Обратный билет на самолет он приобрел за счет собственных средств.
По возвращении из командировки наниматель принял решение о возмещении этому работнику понесенных им расходов на приобретение билета, а также о дополнительной выплате суточных за 1 день нахождения в командировке (25.01.2018).
В ходе налоговой проверки расходы нанимателя в виде возмещения работнику средств, истраченных на обратный билет на самолет, и выплаты суточных за 25.01.2018 признаны доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом.
По результатам проверки составлен акт проверки.
Действия налогового органа в приведенной ситуации правомерны.
Давайте разберем эту ситуацию более детально – с учетом норм Трудового кодекса (далее – ТК) и Налогового кодекса (далее – НК).
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность |*| для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 ТК).
Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя (часть первая ст. 93 ТК).
Справочно: приказ должен содержать:
– фамилию, имя и отчество командируемого работника, его должность (профессию);
– наименование структурного подразделения, в котором числится работник (при его наличии);
– место командировки;
– срок поездки;
– цель поездки.
Если командирование за границу осуществляется на основании приглашения государственных органов иностранных государств, международных или иностранных организаций, в приказе (распоряжении) нанимателя указываются условия командирования за границу согласно соответствующему приглашению (расходы на проживание, обеспечение жилым помещением, проезд и т.д.) (часть вторая п. 2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).
При этом днем выбытия в служебную командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы (часть пятая ст. 93 ТК).
За работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст. 95 ТК). При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения, за проживание вне места постоянного жительства (суточные), иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках за границу определены Инструкцией № 115.
Так как основанием для расчета и выплаты денежных средств командированным работникам является приказ (распоряжение) нанимателя о направлении работника в командировку, возмещение расходов на дорогу должно проводиться с учетом дат, установленных в приказе (распоряжении) нанимателя (часть первая п. 2 Инструкции № 115).
Проверяющие, изучив приказ и иные документы по данной командировке, установили, что работник прибыл из командировки на 1 день позже даты, установленной приказом, и что задержка произошла по вине работника.
Таким образом, наниматель не обязан был возмещать работнику его расходы по приобретению обратного билета на самолет.
Кроме того, заработная плата (денежное довольствие) не сохраняется, суточные не выплачиваются и расходы по найму жилого помещения не возмещаются за время задержки в пути без уважительных причин, произошедшей по вине командированного работника (п. 29 Инструкции № 115).
Следовательно, нанимателю надо было сохранить заработную плату и выплатить суточные только за период командировки, установленный им в приказе, т.е. с 22.01.2018 по 24.01.2018.
Освобождение от подоходного налога командировочных расходов предусмотрено подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.
Из него следует, что от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения;
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Так как возмещение работнику его расходов на обратный билет на самолет и выплата ему суточных за 25.01.2018 не предусмотрены законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, указанные выплаты признаются доходом работника и подлежат обложению подоходным налогом |*|.
* Информация о том, какие командировочные расходы могут стать объектом обложения подоходным налогом
