Организация безвозмездно получила имущество.
Надо ли начислять амортизацию на это имущество?
Надо.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
При этом амортизацию начисляют независимо от источника приобретения (поступления) указанных видов имущества.
Таким образом, безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией в качестве активов, указанных в п. 11 Инструкции № 37/18/6, является объектом начисления амортизации.
Д-т 08 – К-т 98
– отражена стоимость безвозмездно полученного основного средства;
Д-т 01 – К-т 08
– основное средство введено в эксплуатацию;
Д-т 20, 23, 25 и др. – К-т 02
– начислена амортизация основного средства;
Д-т 98 – К-т 91
– отражена в составе доходов часть стоимости безвозмездно полученного основного средства в размере начисленной амортизации (отражается по мере начисления амортизации).
По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, возможен выбор вариантов определения нормативного срока службы (п. 18 Инструкции № 37/18/6, с учетом изменений, внесенных с 1 февраля 2020 г.).
Может ли организация установить нормативный срок службы по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, равным нормативному (без его понижения вдвое либо уменьшения на срок фактической эксплуатации)?
Может.
Пунктом 18 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено право, а не обязанность организации принять одно из указанных в данном пункте решений.
Справочно: по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия организации по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) вправе принять одно из следующих решений:
– уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(-их) балансодержателя(-ей) или собственника(-ов), в т.ч. лизингополучателя(-ей);
– определить нормативные сроки службы объектов |*| (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств (п. 18 Инструкции № 37/18/6).
То есть по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, организация вправе воспользоваться одним из способов понижения нормативного срока службы. Вместе с тем нормативный срок службы может быть по решению организации установлен и равным нормативному.
Организация получила убыток по итогам работы за 2019 г.
Вправе ли организация не начислять амортизацию в 2020 г. для улучшения финансового положения?
Не вправе.
Амортизацию не начисляют только в определенных случаях:
1) во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки;
2) во время технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части;
3) при консервации объектов в соответствии с законодательством и т.п.;
4) в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (п. 35 Инструкции № 37/18/6);
5) по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств) и предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2018 № 802).
Наличие убытков по результатам хозяйственной деятельности за 2019 г. не является основанием для прекращения начисления амортизации.
В организации учитывается в качестве объекта основных средств газонокосилка, используемая с апреля по сентябрь.
Можно ли по такому объекту начислять амортизацию на протяжении всего года?
Нет, амортизация начисляется только в месяцах использования объекта.
Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации |*|, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией (пп. 29, 30 Инструкции № 37/18/6).
При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовую сумму амортизационных отчислений включают в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (часть третья п. 32 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, начисление амортизации по объектам сезонного использования и включение ее в затраты производятся за период эксплуатации данного объекта в году. В месяцах, в которых основные средства не используются, амортизацию не начисляют.
Здание с нормативным сроком службы 75 лет (срок полезного использования равен нормативному) эксплуатируется 40 лет. За этот период несколько раз проводилась реконструкция, стоимость которой относилась на увеличение первоначальной стоимости объекта. В марте 2020 г. будет завершена очередная реконструкция здания. Комиссия планирует увеличить нормативный срок службы и пересмотреть срок полезного использования здания.
С какого периода и в каких диапазонах можно пересмотреть нормативный срок службы и срок полезного использования здания?
Нижнюю и верхнюю границы диапазона срока полезного использования |*| рассчитывают умножением нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6 (часть вторая п. 21 Инструкции № 37/18/6).
* Определение сроков полезного использования основных средств
При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.
В дальнейшем установленный срок полезного использования допускается пересматривать в случае завершения реконструкции (с обязательным отражением в учетной политике) (п. 24 Инструкции № 37/18/6).
После завершения реконструкции амортизацию начисляют выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным):
– при линейном или нелинейном способе – начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на 1-е число месяца возобновления начисления амортизации;
– производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, поскольку срок амортизации здания еще не завершен (срок полезного использования – 75 лет, фактическая эксплуатация – 40 лет) после завершения его реконструкции, при пересмотре срока полезного использования нужно соблюдать границы диапазона срока полезного использования. В рассматриваемом случае диапазон составит от 60 до 90 лет.
