Ситуация. Заключен бивалютный договор
Экспортер товара – резидент Республики Беларусь и покупатель – резидент Российской Федерации заключили внешнеторговый договор на реализацию товара. По его условиям цена и стоимость товара выражены в долларах США, а оплата производится в российских рублях по курсу Центробанка Российской Федерации на день перечисления денежных средств покупателем. Покупатель перечислил 100%-ю предоплату за товары в марте 2017 г. В апреле 2017 г. экспортер отгрузил товар.
Налоговая база по НДС
По договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база по НДС |*| определяется на момент фактической реализации объектов в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату. В случаях, когда дата определения величины обязательств предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, налоговая база определяется в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база, определенная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов.
* Информация, касающаяся исчисления НДС в 2017 г.
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте (часть первая п. 7 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В приведенной ситуации дата определения величины обязательств (дата предоплаты – март 2017 г.) предшествовала моменту фактической реализации (дате отгрузки товара – апрелю 2017 г.).
Экспортер оборот по НДС по данной отгрузке должен рассчитать в следующем порядке:
сумма предоплаты в российских рублях, полученная в марте 2017 г. (т.е. база в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте) × официальный курс белорусского рубля к российскому рублю, установленный Нацбанком на дату отгрузки товара (т.е. на момент фактической реализации – апрель 2017 г.).
Налог на прибыль
С 2017 г. изменилось исчисление выручки в целях налогообложения прибыли по договорам, в которых валютой цены и валютой расчета являются разные иностранные валюты.
В налоговом учете по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации товаров определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату:
– реализации товаров, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте;
– перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств;
– перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации товаров, в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату) (часть третья п. 5 ст. 31 НК).
Таким образом, в 2017 г. выручка по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюте расчетов, в нашем случае – в российских рублях) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюте цены, в нашем случае – в долларах США), определяется путем пересчета в белорусские рубли суммы в иной иностранной валюте, т.е. в валюте цены товара в долларах США.
В рассматриваемом случае получена 100%-я предоплата. То есть для расчета налога на прибыль |*| сумма выручки в белорусских рублях определяется следующим образом:
стоимость товара в долларах США, отгруженного в апреле 2017 г. × официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Нацбанком на дату получения предоплаты.
