Важно! Информация обновлена:
Из письма в редакцию:
"Наша организация занимается оптовой торговлей товарами народного потребления и торговым оборудованием. В целях продвижения продукции и привлечения покупателей с организацией розничной торговли заключен договор, согласно которому наша организация передает в безвозмездное пользование на 9 месяцев стойки для экспонирования и реализации нашей продукции, а также кофе-машину, которая будет использоваться для приготовления и реализации кофе посетителям кафетерия организации розничной торговли.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по передаче в безвозмездное пользование указанного торгового оборудования в бухгалтерском и налоговом учете?
Ангелина Васильевна, бухгалтер"
НДС не начисляют при передаче оборудования в безвозмездное пользование
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, при передаче вещи по договору ссуды не происходит перехода права собственности на эту вещь.
Обороты по передаче имущества, в т.ч. основного средства, в безвозмездное пользование не являются объектами обложения НДС (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Таким образом, передача торгового оборудования в безвозмездное пользование не влечет за собой исчисление НДС при условии, что ссудодателю не производится возмещение амортизационных отчислений.
Справочно: объектами обложения НДС не признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию), не производится либо обязанность возмещения ссудодателю таких расходов предусмотрена Президентом.
Перейдем к налогу на прибыль.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Эти затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп. 1, 2 ст. 130 НК).
В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включают амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
И наоборот, при налогообложении не учитывают суммы амортизационных отчислений по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Для начисления амортизации безвозмездно переданные в пользование основные средства считаются используемыми в предпринимательской деятельности
Амортизация по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование, продолжает начисляться организацией-ссудодателем (подп. 12.1 п. 12 и приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6) |*|.
* Материал о начислении амортизации при безвозмездном получении, предоставлении в аренду и безвозмездное пользование основных средств доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) включают в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Инструкции № 37/18/6).
Указанный порядок применяют в т.ч. по объектам, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование. Другими словами, такие объекты основных средств приравнивают к объектам, неиспользуемым обычный предпринимательской деятельности.
Однако указанный порядок имеет исключения. Так, к используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:
– реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
– производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6).
Следовательно, ссудодатель начисляет амортизацию по ним как по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, с включением в состав расходов на реализацию.
Таким образом, амортизационные отчисления по стойкам, переданным в безвозмездное пользование розничной торговой организации для использования их при реализации товаров ссудодателя, ссудодатель отражает на счете 44 "Расходы на реализацию" и включает в затраты, учитываемые при налогообложении.
Поскольку кофе-машина, безвозмездно переданная розничной торговой организации, не используется в производстве товаров (работ, услуг) для ссудодателя, а используется ею для приготовления и реализации кофе покупателям, то амортизационные отчисления по ней ссудодатель отражает по дебету счета 90 и не включает в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
При передаче в безвозмездное пользование основных средств целесообразно открыть субсчета
Наличие и движение основных средств обобщают на счете 01 "Основные средства" (п. 6 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50). При этом основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование, учитывают на отдельном субсчете к счету 01 (п. 34 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
При наличии основных средств, переданных в безвозмездное пользование, к счетам 01 и 02 "Амортизация основных средств" целесообразно открыть субсчета:
01-1 "Основные средства, находящиеся в организации";
01-2 "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование";
02-1 "Амортизация основных средств, находящихся в организации";
02-2 "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование".
При возврате ссудополучателем объекта основных средств амортизацию начисляют выбранным способом (применяемым в течение нахождения объекта в безвозмездном пользовании либо заново установленным). При линейном способе начисления амортизации – с месяца, следующего за месяцем возврата объекта ссудополучателем, исходя из амортизируемой стоимости объекта (в случае изменения способа или метода начисления амортизации – недоамортизированной) по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем возврата объекта из безвозмездного пользования, и установленного (либо остаточного в случае его уточнения) срока полезного использования (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
В бухгалтерском учете рассматриваемые операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
