Из письма в редакцию:
«Наша организация провела корпоративное мероприятие с выездом работников на пикник во внерабочее время для целей отдыха. Сотрудник приобрел продукты питания и алкогольные напитки в розничной торговле и представил авансовый отчет с кассовым чеком, в котором указана необходимая информация.
Возникли вопросы:
1) существуют ли в законодательстве ограничения при передаче алкогольной продукции в случае проведения корпоратива?
2) как в бухгалтерском учете отражают приобретение и списание продуктов питания и алкоголя?
3) начисляют ли страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, а также подоходный налог на сумму алкогольных напитков и продуктов питания?
Анастасия Сергеевна, бухгалтер»
Реализация алкогольных напитков имеет ограничения
Для ответа на первый вопрос обратимся к Закону Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З).
Закон № 429-З запрещает безвозмездную реализацию алкогольных напитков в случаях:
– передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий.
Справочно: алкогольные напитки включены в перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 (ст. 74 Трудового кодекса Республики Беларусь);
– бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами алкогольных напитков, за исключением дегустаций в маркетинговых целях;
– организации и проведения конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари в целях стимулирования реализации алкогольных напитков;
– предоставления более 5 л алкогольных напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных и спортивных мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари (подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З).
Законодательство не запрещает приобретение в розничной торговле алкоголя и его передачу в целях проведения корпоративного мероприятия.
Алкогольную продукцию и питание учитывают на счете 10 «Материалы»
Для проведения корпоративного мероприятия оформляют следующие документы:
– приказ и программу проведения мероприятия;
– смету предполагаемых расходов;
– список сотрудников, участвующих в мероприятии.
Списание алкогольной продукции и питания оформляют актом на списание, утвержденным организацией согласно требованиям п. 4 ст. 9 и ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
В бухгалтерском учете расходы на проведение корпоративного мероприятия отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
В бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д-т 10 – К-т 71
– отражено согласно авансовому отчету приобретение алкогольных напитков и продуктов питания за счет средств работника в интересах нанимателя;
Д-т 90-10 – К-т 10
– отражены расходы на проведение корпоративного мероприятия в размере стоимости потребленных алкогольных напитков и продуктов питания;
Д-т 90-10 – К-т 69, 76
– начислены страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах за счет средств организации;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в ФСЗН в размере 1 % из доходов работников;
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог из доходов работников (в случае превышения размера дохода над размером освобождаемой от налогообложения суммы).
Стоимость алкогольных напитков и питания облагают страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах
Как видно из бухгалтерских проводок, объект для исчисления страховых взносов существует. Приведу доказательства.
Объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»).
____________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Стоимость потребленных алкогольных напитков и продуктов питания не учитывают при исчислении налога на прибыль (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК).
Подоходный налог начисляют на указанные доходы работников с применением льготы
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц |*| не признают доходы, полученные в размере оплаты организациями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК).
* Новации исчисления подоходного налога с физических лиц в 2016 г.
В нашем случае корпоративное мероприятие не связано с осуществляемой организацией деятельностью. Расходы на его проведение в размере стоимости потребленных продуктов питания и алкогольных напитков – это доходы работников в натуральной форме. Следовательно, доходы облагаются подоходным налогом (п. 1 ст. 156 НК).
Налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) приобретенных продуктов питания и алкогольных напитков (ст. 157 НК).
От подоходного налога освобождают доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 1 494 руб. в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, к расходам на проведение корпоративного мероприятия применяют освобождение в указанном размере, если данная льгота не была использована ранее.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
