* Комментарий к новациям, внесенным в порядок заполнения ЭСЧФ и вступающим в силу с 22.08.2020
Случаев, когда нельзя выставить исправленный ЭСЧФ, стало больше
До 22 августа 2020 г. в исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя, а с 22 августа 2020 г. – о более ранней дате совершения операции, коде страны поставщика и получателя (часть третья п. 30 Инструкции № 15 ).
Необходимо отметить, что технически Портал не позволял выставить исправленный ЭСЧФ в этих случаях и ранее. В таких ситуациях плательщик должен аннулировать ЭСЧФ с ошибкой и выставить новый исходный ЭСЧФ.
Справочно: исправленный ЭСЧФ составляется в порядке и случаях, установленных п. 10 ст. 131 НК [3].
Новации в выставлении дополнительного ЭСЧФ
В случае возврата товаров в создаваемом поставщиком ЭСЧФ с типом «Дополнительный» указывается признак «Возврат товара» и в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются (до 22.08.2020 – могут указываться) реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику (новая редакция абз. 2 и 3 части первой подп. 25.1 п. 25 Инструкции № 15 ).
Так, согласно письму МНС от 22.03.2018 [4] при заполнении ЭСЧФ до завершения соответствующих доработок в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указывались реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка товаров в адрес получателя, а информацию о первичном документе, на основании которого осуществлен возврат товара, рекомендовано было вносить в строку «Наименование товара».
Согласно информации о проведенной в апреле 2020 г. модернизации АИС «Учет счетов-фактур» и доработках, реализованных в системе для Личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур», размещенной на сайте МНС 29 апреля 2020 г., в случае возврата (частичного возврата) товаров покупателем и создания поставщиком ЭСЧФ с типами «Дополнительный» или «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» добавлена возможность указывать признак «Возврат товара».
Таким образом, продавец, создающий дополнительный ЭСЧФ при получении возвращенного покупателем товара, в стр. 30 ЭСЧФ сейчас может, а с 22 августа 2020 г. обязан ссылаться на ТТН-1, на основании которой покупатель вернул товар, и при этом проставлять признак возврата товара.
Кроме того, согласно новой редакции п. 42 Инструкции № 15 |*| в стр. 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» нужно указать номер и дату из разд. 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде [5], в случае, установленном частью третьей п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов .
Уточненное заявление о ввозе заполняется при частичном возврате товаров в ЕАЭС (п. 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов [6]).
До 22 августа 2020 г. в п. 42 Инструкции № 15 указано, что реквизиты уточненного заявления отражаются в стр. 31 «Дополнительные сведения». Вместе с тем уже в настоящее время в связи с проведением соответствующих технических доработок реквизиты уточненного заявления можно указывать в стр. 21 ЭСЧФ.
Варианты проставления в стр. 3 ЭСЧФ даты совершения операции
При ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза и проставлении в ЭСЧФ даты совершения операции импортеру с 22 августа 2020 г. предоставляется на выбор 3 варианта (п. 42 Инструкции № 15 ):
– дата принятия на учет ввезенных товаров;
– последний день соответствующего отчетного периода, в котором товары приняты на учет;
– последний день соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п. 7 ст. 132 НК .
До 22 августа 2020 г. указание даты совершения операции ставилось в зависимость от того, вовремя или не вовремя уплачен НДС при ввозе. Так, если «ввозной» НДС уплачен в срок, в стр. 3 ЭСЧФ указывался последний день соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров. Если НДС уплачен с нарушением срока, в стр. 3 ЭСЧФ указывался последний день отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством.
При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (п. 43 Инструкции № 15 ), с 22 августа 2020 г. импортеру также предоставляется на выбор 3 вариан-та указания даты совершения операции:
– дата уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– последний день отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п. 8 ст. 132 НК .
До 22 августа 2020 г. при отсутствии отсрочки вычета НДС в стр. 3 ЭСЧФ нужно было указать дату уплаты таможенного НДС, а при применении отсрочки вычета – либо дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последний день соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету |*|.
Поскольку отсрочка вычета таможенного НДС в 2020 г. не применяется, выбор импортера ограничивался датой уплаты таможенного НДС. С 22 августа 2020 г. все 3 варианта указания даты совершения операции возможны для применения импортером.
В п. 53 Инструкции № 15 появилась новая редакция нормы о дате совершения операции при выставлении НДС по возмещаемым расходам.
Так, при передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению и указанных в п. 52 Инструкции № 15 , посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает в стр. 3 «Дата совершения операции» дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца».
Конкретизация даты совершения операции основана на Разъяснении об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете [7], согласно подп. 3.3 п. 3 которого датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров, договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона о бухучете [8].
В Инструкцию № 15 внесены дополнения, которые ранее применялись на практике на основании разъяснений МНС
1. Изложен порядок заполнения стр. 13, 13.1 и 13.2 ЭСЧФ при экспорте товаров в ЕАЭС, помещенных под режим свободной таможенной зоны или свободного склада.
Справочно: основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС и помещенных на территории государств – членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада, которое представляется в налоговый орган, является не заявление о ввозе, а заверенная таможенным органом государства – члена ЕАЭС копия таможенной декларации, в соответствии с которой товары на территории государства – члена ЕАЭС помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада (п. 4 ст. 124 НК ).
2. Изложен порядок заполнения стр. 22–29 разд. 4 ЭСЧФ.
Исходя из норм нового подп. 24.9 п. 24 Инструкции № 15 реквизиты грузоотправителя и грузополучателя обязательны для заполнения в отношении сделок, осуществляемых с оформлением:
– товарно-транспортной накладной, форма которой установлена приложением 1 к постановлению № 58 [9] (применяется и в настоящее время);
– товарно-транспортной накладной в виде электронного документа, структура и формат которой утверждены постановлением № 12/76/42/20 [10] (применяется с 13.09.2020, поскольку постановление № 12/76/42/20 вступает в силу с 13.09.2020).
3. Инструкция № 15 дополнена п. 63, в котором изложен порядок заполнения ЭСЧФ при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) покупателю, являющемуся либо не являющемуся резидентом государства – члена ЕАЭС.
Данный порядок разъяснялся ранее в письме МНС от 01.10.2018 [11] |*|.
* Практика выставления ЭСЧФ и применение налоговых вычетов на основании ЭСЧФ
