Из письма в редакцию:
«В организацию обратились пенсионер, ранее работавший в организации, с заявлением об оказании материальной помощи на проведение реабилитации после автомобильной аварии, а также работник, нуждающийся в проведении операции.
Прошу ответить на вопросы:
1) требуется ли составлять договор при оказании материальной помощи указанным лицам?
2) надо ли начислять на сумму материальной помощи обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах и облагать ее подоходным налогом?
Ангелина Олеговна, бухгалтер»
В отношении пенсионера надо составить договор, а в отношении работника – не надо
Организация может оказывать безвозмездную помощь для проведения лечения (операций, реабилитации) сторонним физическим лицам. В этом случае выплаты подпадают под действие Указа № 300 [1]. Предоставление помощи оформляют договором, примерная форма которого утверждена постановлением № 779 [2].
Условиями примерной формы не предусмотрено представление физическими лицами отчета о целевом использовании средств. Вместе с тем оговорено право спонсора потребовать такой отчет. При необходимости можно внести дополнительное условие о сроке его представления. Договором среди прочего определяются размер помощи, цель ее оказания и виды товаров (работ, услуг), на которые она выдается (пп. 5 и 8 Указа № 300).
Важно! Предоставление должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 базовых величин (п. 1 ст. 23.84 КоАП [3]).
Если материальная помощь оказывается работнику организации, то составлять договор не требуется. Для выплаты материальной помощи работник должен написать заявление и приложить к нему необходимые документы. В частности, для подтверждения нуждаемости в лечении или проведении операции к заявлению прилагается медицинская справка о состоянии здоровья по форме 1 здр/у-10, порядок выдачи которой определен постановлением № 14 [4].
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляют при выполнении определенных условий
Наличие медицинской справки, подтверждающей нуждаемость работника в лечении (операции), освобождает сумму материальной помощи от обложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 4 Перечня № 115 [5]).
По разъяснениям специалистов ФСЗН, применить эту норму можно только в случае прямого указания в справке на необходимость лечения (проведения операции). Если справка отсутствует или в ней нет указания на нуждаемость в медицинской помощи, такая материальная помощь не подпадает под освобождение по Перечню № 115 и от ее суммы следует исчислить взносы в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона № 138-XIII [6], п. 2 Положения № 1297 [7]).
При оказании материальной помощи физическому лицу, которое не является работником, для проведения лечения (операции, реабилитации) организация не выступает страхователем, а гражданин – застрахованным лицом по соответствующим видам страхования (ст. 7 Закона № 3563-XII [8], ст. 1 Закона № 138-XIII, пп. 271, 272 Положения № 530 [9]). Поэтому в данном случае объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не возникает.
Спонсорскую помощь можно освободить от подоходного налога полностью или частично
От подоходного налога освобождают безвозмездную (спонсорскую) помощь, материальную или иную помощь, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (п. 30 ст. 208 НК [10]).
Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной форме, получаемой от белорусских организаций, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья. Эту справку выдают в порядке, установленном п. 7.6 Перечня № 200 [11] (постановление № 14).
Таким образом, при представлении пенсионером и работником указанной справки о состоянии здоровья, подтверждающей их нуждаемость в получении медицинской помощи, оказанная им материальная помощь не облагается подоходным налогом независимо от ее размера.
В случае отсутствия такой справки подоходный налог с данного дохода исчисляют с учетом льготы, предусмотренной п. 23 ст. 208 НК.
Справочно: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи |*|, полученные:
* Выдача материальной помощи в натуральном виде и уплата страховых взносов и подоходного налога
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и ИП, – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503 [12]).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
