Ситуация. Выполнение текущего ремонта
Предприятие проводит хозяйственным способом работы по текущему ремонту зданий.
Возникли следующие вопросы:
1. На каком счете – 07 или 10 – должны учитываться строительные материалы?
2. Если строительные материалы для текущего ремонта учитываются на счете 10, то нужно ли составлять отчеты по форме С-19, С-29?
При проведении текущего ремонта используем счет 10
Для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика, предназначен счет 07 (п. 12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
На субсчете 07-3 «Строительные материалы» учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке.
Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов отражается по дебету счета 07 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. (п. 12 Инструкции № 50). Аналогичные требования предусмотрены Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). В частности, материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на счете 07 (субсчет 07-3) по фактической себестоимости (п. 19 Инструкции № 10).
При выполнении строительства без привлечения подрядных организаций и без заключения договора строительного подряда, т.е. при выполнении работ собственными силами или так называемым хозяйственным способом строительства, организация будет обладать правовым статусом застройщика в строительной деятельности, в т.ч. при проведении работ по текущему ремонту.
Справочно: застройщик в строительной деятельности |*| – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность самостоятельно с привлечением инженера (инженерной организации), с привлечением либо без привлечения для выполнения отдельных видов работ подрядчика в строительной деятельности на основании заключенного договора (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»; далее – Закон № 300-З).
* Информация о том, когда у застройщика возникают объекты обложения НДС и налогом на прибыль
Инструкции № 50 и № 10, иные нормативные правовые акты не ставят необходимость использования счета 07 в зависимость от того, осуществляется строительство объекта с привлечением подрядчиков в строительной деятельности либо собственными силами организации (хозяйственным способом строительства).
Однако требования п. 12 Инструкции № 50 и нормы Инструкции № 10 определяют порядок бухгалтерского учета исключительно в реконструируемых и возводимых объектах, т.е. не регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций со строительными материалами при проведении работ по текущему и (или) капитальному ремонту. В частности, Инструкция № 10 устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).
Требования Закона № 300-З, как и иных нормативных правовых актов, разграничивают вышеуказанные виды работ, в частности:
– возведение объекта строительства – совокупность работ, в т.ч. строительномонтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства;
– реконструкция объекта – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в т.ч. с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них;
– ремонт объекта – совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных, потребительских и улучшению эстетических качеств объекта, устранению мелких повреждений и неисправностей, а также по предупреждению его износа, не относящихся к реконструкции объекта, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий (ст. 1 Закона № 300-З).
На основании вышеизложенного при проведении работ по текущему ремонту (либо при проведении работ по капитальному ремонту) для отражения хозяйственных операций, связанных с приобретением и использованием приобретенных строительных материалов, организация, руководствуясь п. 16 Инструкции № 50, должна использовать счет 10.
Контроль за движением строительных материалов и обоснование их списания
Использование материального отчета формы С-19, отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 предусмотрено Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (далее – Инструкция № 4).
Инструкция № 4 устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика.
Подрядчик в строительной деятельности |*| – юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившие договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности (ст. 1 Закона № 300-З).
* Информация о том, как учитывается у подрядчика оборудование, приобретенное для заказчика
В соответствии с действующими нормами гражданского законодательства заключение договора строительного подряда при осуществлении строительства объекта хозяйственным способом не требуется, так как:
– договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила о дву- и многосторонних сделках, предусмотренных гл. 9 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) (п. 1 ст. 390 ГК);
– сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 154 ГК).
Сделки могут быть дву- или многосторонними (договоры) и односторонними.
Односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законодательством или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли (действия) одной стороны.
Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли (действий) двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка) (ст. 155 ГК).
При выполнении строительства объекта хозяйственным способом организация-застройщик будет в одном лице выполнять по сути и функции заказчика, и функции подрядчика. Попытка заключения договора подряда, в т.ч. в случае, когда от имени заказчика будет выступать руководитель организации, а от имени подрядчика иное уполномоченное лицо организации (которому, например, будут предоставлены полномочия на заключения договора доверенностью), является заключением договора «с самим собой». Заключение договора должно повлечь возникновение каких-либо обязательств для одной из сторон. Поскольку стороной (независимо от того, кто будет уполномочен на подписание договора) все равно будет выступать юридическое лицо, то данный договор не будет создавать для организации никаких юридических последствий, т.е. не влечет за собой возникновение у организации каких-либо обязательств. Такая сделка будет признаваться недействительной (ст. 169 ГК).
Необходимость заключения договора строительного подряда отсутствует и в случае, когда организация имеет филиальную структуру и одно из таких подразделений (филиалов) выполняет строительно-монтажные работы в интересах иного филиала либо головной организации.
Вместе с тем, несмотря на определение подрядчика в строительной деятельности, установленное ст. 1 Закона № 300-З, при выполнении работ хозяйственным способом (собственными силами) такая организация рассматривается как организация, одновременно совмещающая в себе функции и заказчика (застройщика), и подрядчика в строительной деятельности. Это вытекает и из требований законодательства, регламентирующих необходимость проведения сертификации работ и услуг в строительстве, аттестации руководителей и специалистов в строительной деятельности, аттестации юридических лиц, выполняющих функции заказчика (застройщика) и подрядчика в строительной деятельности, и т.п.
Таким образом, организация, осуществляющая работы по текущему ремонту собственными силами, т.е. без привлечения подрядчика и без заключения договора строительного подряда, в т.ч. должна руководствоваться положениями Инструкции № 4, которая определяет необходимость составления таких документов, как:
– материальный отчет формы С-19;
– отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29.
Как материальный отчет формы С-19, так и отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 не являются:
– первичными учетными документами. В качестве первичного учетного документа при списании строительных материалов при проведении текущего ремонта может выступать акт на списание материалов, реквизиты которого будут соответствовать требованиям ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) и который согласно ст. 9 этого же закона будет определен в качестве применяемого организацией первичного учетного документа в учетной политике;
– документами, обязательными к применению всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности, ведомственной подчиненности и т.п. Их можно рассматривать в качестве рекомендуемых форм. Как показывает практика, организации стараются унифицировать документооборот и применяют документы, использование которых сложилось на практике делового оборота и хозяйственной деятельности.
Это вытекает из норм ст. 10 Закона № 57-З и постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов».
Однако, в целях контроля за сохранностью строительных материалов, обоснованностью их использования, сопоставлением их фактического расхода с предусмотренными законодательством нормами организация все равно должна разработать и использовать необходимые документы (не являющиеся при этом первичными учетными документами). Это могут быть самостоятельно разработанные и предусмотренные графиком документооборота организации документы, а не материальные отчеты формы С-19, отчеты о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29, что не будет являться нарушением законодательства Республики Беларусь. Такие самостоятельно разработанные и применяемые организацией документы должны содержать необходимую информацию, которая будет служить основанием для контроля за фактическим наличием и обоснованностью списания строительных материалов, т.е. информацию, аналогичную предусмотренной формами С-19 и С-29.
