В январе 2020 г. организация приобрела в собственность здание для размещения складского помещения. В апреле 2020 г. это здание продано.
Каков порядок уплаты налога на недвижимость в этом случае?
Налог уплачивают во II квартале 2020 г.
Здание, приобретенное в собственность в январе 2020 г. и реализованное в апреле 2020 г., подлежит обложению налогом на недвижимость во II квартале 2020 г.
Обоснуем приведенный вывод.
При приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений), их частей исчисление и уплату налога на недвижимость |*| по этим объектам производят с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (п. 4 ст. 232 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Особенности исчисления и уплаты ресурсных платежей – налога на недвижимость и платежей за землю
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, выбывающим у плательщиков-организаций в течение налогового периода, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.
Организация, применяющая общую систему налогообложения, в декабре 2019 г. заключила договор аренды части здания с индивидуальным предпринимателем (ИП), который является собственником этой недвижимости.
Кто из сторон является плательщиком налога на недвижимость в 2020 г.?
Налог уплачивает организация-арендатор.
Налог на недвижимость по арендуемой части здания исчисляет и уплачивает организация-арендатор начиная с I квартала 2020 г. В обоснование данного подхода к исчислению налога приведем следующие нормы.
Плательщиками налога на недвижимость признают организации и физические лица, в т.ч. зарегистрированные в качестве ИП, с учетом особенностей, установленных ст. 226 НК (ст. 225 НК).
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель) (п. 1 ст. 226 НК).
Вышеуказанная норма подтверждает, что при сдаче имущества в аренду |*| статус плательщика налога на недвижимость переходит от физического лица (в т.ч. являющегося ИП) к организации-арендатору.
* Как избежать ошибок при уплате налога на недвижимость при аренде помещений
Организация на протяжении 2017–2019 гг. арендовала производственное помещение у ИП. При заключении первоначального договора аренды (в 2017 г.) ИП представил оценочную стоимость данного помещения. Ежегодно сторонами заключались дополнительные соглашения к договору аренды об изменении оценочной стоимости с применением коэффициентов изменения стоимости зданий и сооружений.
Каким образом следует поступить в 2020 г. при определении налоговой базы налога на недвижимость?
Применить оценку профессиональных оценщиков либо утвержденную методику расчета стоимости.
Налоговую базу по производственному помещению, арендуемому у ИП, следует определять в порядке, установленном в п. 2 ст. 229 НК: исходя из стоимости, указанной в договоре аренды, но не менее чем:
– оценочная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, определенная территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года (подп. 2.1 п. 2 ст. 229 НК);
– стоимость, указанная в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего года, выданном оценщиком (ИП либо работником ИП или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика (подп. 2.2 п. 2 ст. 229 НК);
– оценка, произведенная в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп. 2.3 п. 2 ст. 229 НК).
Справочно: оценку стоимости |*| арендованных капитальных строений возможно провести, руководствуясь Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 (далее – Положение № 187), в следующем порядке:
* Оценочная стоимость объекта при исчислении налога на недвижимость
– путем индексации стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений (подп. 3.2.1 п. 3 Положения № 187);
– исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений и общей площади оцениваемого здания либо сооружения – при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году (подп. 3.2.2 п. 3 Положения № 187).
С учетом вышеизложенного стоимость, указанная в договоре аренды, может выступать в качестве налоговой базы по налогу на недвижимость только в том случае, если она больше или равна стоимости, определенной в описанном порядке.
Важно! Если имеется оценка органов БРТИ или профессиональных оценщиков на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, то необходимо принимать эти данные. Если такая оценка отсутствует, то по впервые принимаемым в аренду объектам (в приведенном вопросе – в 2017 г.) налоговую базу исчисляют, руководствуясь подп. 3.2.2 п. 3 Положения № 187, а в последующие годы – подп. 3.2.1 п. 3 Положения № 187.
ООО построило квартиру по договору долевого строительства без отделочных работ. После выполнения отделочных работ организация планирует использовать квартиру в коммерческих целях.
С какого периода ООО становится плательщиком налога на недвижимость?
С квартала, следующего за кварталом передачи объекта долевого строительства (при условии приемки в эксплуатацию объекта застройщиком).
Организация, приобретшая квартиру по договору долевого строительства, обязана уплачивать налог на недвижимость с квартала, следующего за кварталом, в котором указанный объект был передан ей как организации-дольщику. Для целей уплаты налога на недвижимость не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражается стоимость указанного объекта, а также дата его государственной регистрации и дата окончания отделочных работ.
Данный вывод основан на следующем.
Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций являются:
– капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК);
– состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) капитальные строения (здания, сооружения), их части, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК).
Справочно: при приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений), их частей либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей исчисление и уплата налога на недвижимость по приобретенным либо возникшим капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение или признание организаций плательщиками налога на недвижимость (п. 4 ст. 232 НК).
Организация является собственником помещений и уплачивает земельный налог по статусу «Земельный участок для размещения объектов административного назначения».
Изменится ли сумма земельного налога, если организация примет решение о пересмотре классификации назначения объекта недвижимого имущества?
Нет.
Функциональное использование земельного участка (вид оценочной зоны) определяют в соответствии с приложением 5 к НК на основании целевого назначения этого участка, установленного местным исполнительным комитетом (п. 3 ст. 240 НК).
С учетом приведенных нормативных предписаний для исчисления земельного налога |*| функциональное использование земельного участка определяется исходя из цели его выделения исполкомом и не зависит от фактического использования земельного участка.
Данная норма вступила в силу с 1 января 2019 г. От функционального назначения земельного участка зависят размер его кадастровой стоимости, а также ставка земельного налога.
Справочно: нецелевое использование земельного участка является нарушением порядка использования земли и влечет наложение административного штрафа на юридическое лицо в размере от 20 до 100 базовых величин (п. 3 ст. 15.10 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Организации в 2019 г. предоставлен для временного пользования земельный участок для строительства бизнес-центра. Указанный объект строительства введен в эксплуатацию в феврале 2020 г.
В течение какого периода организация вправе воспользоваться льготой по уплате земельного налога?
С февраля 2020 г.
Объект строительства принят в эксплуатацию в установленном порядке в феврале 2020 г., поэтому организация-плательщик вправе применить льготу по земельному налогу начиная с февраля 2020 г. Льготу применяют по месяц (включительно), на который приходится дата истечения годичного срока с даты приемки объекта строительства в эксплуатацию.
Обоснуем данный вывод.
Освобождены от земельного налога земельные участки (части земельных участков), на которых расположены впервые введенные капитальные строения (здания, сооружения), их части, в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК).
Справочно: порядок приемки объекта строительства в эксплуатацию определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение № 716). Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывают все члены приемочной комиссии. Отказ члена приемочной комиссии от подписания акта должен быть оформлен письменно не позднее даты окончания работы приемочной комиссии с обоснованием причин отказа (п. 6 Положения № 716).
Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 8 Положения № 716).
У организаций право на освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление земельного налога производят начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. Месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (п. 9 ст. 243 НК).
