Ситуация. Порядок исчисления подоходного налога с учетом деноминации
Организация в июне 2016 г. начислила своему работнику (для него она является местом основной работы) следующие выплаты:
– заработную плату за отработанные в июне 2016 г. дни – 3 000 000 руб.;
– отпускные (с 20.06.2016 по 14.07.2016) – 4 500 000 руб., в т.ч.:
за июнь 2016 г. – 2 000 000 руб.,
за июль 2016 г. – 2 500 000 руб.;
– премию за май 2016 г. – 1 000 000 руб.;
– материальную помощь к отпуску – 1 100 000 руб. (организация в 2016 г. аналогичных выплат этому работнику не производила).
С мая по июнь 2016 г. данный работник в этой же организации выполнял работы по договору подряда, за которые ему был начислен доход в размере 1 500 000 руб.
Общая начисленная сумма доходов составила 11 100 000 руб.
Все указанные доходы были выплачены 20 июня 2016 г. путем перечисления их со счета организации в банке на счет работника.
Работник имеет двух сыновей – 14 и 20 лет. Старший сын учится в колледже (учреждение образования Республики Беларусь), где на платной основе в дневной форме получения образования получает первое среднее специальное образование.
Согласно документам, представленным работником в июне 2016 г. в бухгалтерскую службу организации, им в этом месяце понесены следующие расходы:
– 2 000 000 руб. – за обучение страшего сына;
– 1 300 000 руб. – по погашению кредита банка Республики Беларусь, полученного им, как нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива (ЖСК).
В каком порядке организации следует с указанных доходов исчислить подоходный налог?
Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 1 ст. 175 НК).
Справочно: исчисление и уплата подоходного налога производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.
Исключением являются доходы:
– в отношении которых исчисление и уплата подоходного налога производятся в соответствии со ст. 176 НК;
– указанные в части четвертой п. 10 ст. 175 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 2 ст. 175 НК).
Исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. 1 ст. 173 НК, налоговые агенты производят ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК).
В указанной ситуации источником выплаты доходов за выполнение трудовых обязанностей и за работу по договору подряда является одна организация. Соответственно она как налоговый агент для целей определения налоговой базы подоходного налога должна суммировать все выплаченные ею доходы и применить следующий алгоритм расчета дохода работника, подлежащего обложению подоходным налогом.
1. Определяем дату фактического получения дохода.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога:
– непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 11 ст. 182 НК;
– за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 8 ст. 175 НК).
Определение даты фактического получения дохода для целей исчисления подоходного налога с сумм отпускных производится с учетом следующих особенностей. Так, согласно п. 12 ст. 172 НК доходы:
– за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), – включаются в доходы месяца, за который они начислены;
– в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера – включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются.
Таким образом, в изложенной ситуации бухгалтер организации должен:
1) включить в доход работника-плательщика за июнь 2016 г.:
– заработную плату за этот месяц в размере 3 000 000 руб.;
– материальную помощь – 1 100 000 руб.;
– сумму отпускных, приходящихся на июнь, – 2 000 000 руб.;
– премию за май 2016 г. – 1 000 000 руб.;
– доход по договору подряда – 1 500 000 руб.
Всего – 8 600 000 руб.;
2) отдельно исчислить подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2016 г. (2 500 000 руб.), – она включается в доход того месяца, за который начислена, т.е. в июль 2016 г.
2. Определяем размер доходов, подлежащих налогообложению.
Для этого бухгалтеру необходимо воспользоваться нормой, определенной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК |*|.
* Изменения, произошедшие в 2016 г. в перечне доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом (ст. 163 НК)
Из нее следует, что от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы;
– в размере, не превышающем 14 940 000 руб.;
– в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК).
С учетом того что для работника организация является местом основной работы, выплачиваемая ею материальная помощь (1 100 000 руб.) полностью освобождается от обложения подоходным налогом.
Таким образом, налогообложению за июнь 2016 г. подлежит доход в размере 7 500 000 руб. (8 600 000 – 1 100 000).
3. Определяем размер налоговой базы с учетом налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых установлена ставка подоходного налога в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК) |**|.
** Последовательность применения налоговых вычетов
3.1. Стандартный налоговый вычет.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты в размере:
– 830 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 5 010 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
Справочно: с 1 июля 2016 г. – 83 руб. и 501 руб.
В нашей ситуации размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, составил:
а) 7 500 000 руб. за июнь 2016 г.
Как видим, доход превысил установленный предел (5 010 000 руб.), в связи с чем организация не вправе применить указанный вычет;
б) 2 500 000 руб. за июль 2016 г.
В отношении этого дохода можно применить указанный стандартный налоговый вычет;
– 240 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Справочно: с 1 июля 2016 г. – 24 руб.
Иждивенцами для своих родителей признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование.
В нашем случае у работника организации:
– несовершеннолетний младший сын 14 лет;
– старший сын 20 лет – иждивенец, который является обучающимся и получает в дневной форме получения образования первое среднее специальное образование.
Следовательно, организация при исчислении подоходного налога за июнь и за июль 2016 г. вправе применить указанный стандартный налоговый вычет в размере 480 000 руб. (240 000 + 240 000).
Справочно: основанием для применения организацией стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, являются следующие документы:
– копии свидетельств о рождении детей;
– справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь о том, что ребенок работника старше 18 лет является обучающимся и получает в дневной форме получения образования первое среднее специальное образование.
В справке обязательно должен быть указан период обучения.
3.2. Социальный налоговый вычет.
Так как отец оплачивает обучение старшего сына, то он имеет право на применение социального налогового вычета, определенного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, в размере 2 000 000 руб.
Справочно: при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Для этого он должен представить в бухгалтерскую службу организации следующие документы:
– справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что ребенок работника является обучающимся учреждения образования и получает первое среднее специальное образование, с указанием периода получения образования;
– копию свидетельства о рождении ребенка;
– документы, подтверждающие фактическую оплату работником услуг в сфере образования.
Справочно: при наличии договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, надо представить также копию такого договора.
3.3. Имущественный налоговый вычет.
Из ситуации известно, что работник организации является нуждающимся в улучшении жилищных условий, строит квартиру в ЖСК, под строительство которой получил кредит в банке.
Такой работник вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на погашение кредита банка Республики Беларусь, фактически израсходованных на строительство на территории Республики Беларусь квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Таким образом, при определении налоговой базы за июнь 2016 г. организации необходимо применить указанный имущественный налоговый вычет в размере 1 300 000 руб., направленных на погашение кредита.
Основанием для применения организацией социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, являются следующие документы:
– справка (ее копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что плательщик и члены его семьи состояли на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий на момент заключения кредитного договора;
– выписка (либо ее копия) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи в состав ЖСК;
– копия договора о строительстве квартиры;
– справка (либо ее копия) о стоимости строительства квартиры, выдаваемая кооперативами (при строительстве квартиры в составе ЖСК без заключения договора на строительство);
– копия кредитного договора;
– документы, подтверждающие фактическое погашение кредитов банка Республики Беларусь.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации облагаемый доход с учетом налоговых вычетов составит (см. таблицу):
4. Определяем размер подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в июне 2016 г.
Сумма подоходного налога, подлежащего к удержанию из доходов работника, составит:
– за июнь 2016 г. – 483 600 руб. (3 720 000 × 13 % / 100 %);
– за июль 2016 г. – 154 700 руб. (1 190 000 × 13 % / 100 %).
Налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, указанных в части второй п. 9 ст. 175 и п. 91 ст. 175 НК, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы удержанного подоходного налога должны быть перечислены организацией в бюджет не позднее 20 июня 2016 г.
5. Производим перерасчет подоходного налога за июль 2016 г. при выплате заработной платы за этот месяц.
При выплате заработной платы за июль 2016 г. организация должна произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц, с учетом деноминации |*|.
* Вопросы, возникающие при ведении бухгалтерского учета с учетом деноминации, и их решения
Закон Республики Беларусь от 13.06.2016 № 372-З с учетом деноминации уменьшил установленные НК в белорусских рублях размеры налоговых льгот, вычетов и иных показателей в 10 000 раз.
Таким образом, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июля 2016 г. превысит 251 руб., организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (501 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
Пример. Расчет подоходного налога за июль 2016 г.
Заработная плата за июль 2016 г. составила 260 руб., отпускные за июль – 250 руб.
Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составила 510 руб. (250 + 260).
Расчет подоходного налога производится следующим образом: 510 × 13 % / / 100 % = 66,3 руб.
Так как при выплате отпускных за июль 2016 г. была удержана сумма подоходного налога в размере 15,47 руб. (154 700 руб.), то налоговому агенту необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 50,83 руб.
