Амортизация – процесс перенесения стоимости объектов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг. Он включает в себя:
1) распределение амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно;
2) систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов:
– в затраты на производство;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности;
– прочие расходы (Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция).
Стоимость основного средства должна быть перенесена на расходы предприятия в полном объеме в течение срока использования объекта. Причем такое перенесение должно осуществиться наиболее рациональным, соответствующим принципам бухгалтерского учета и отчетности способом.
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО…
После приобретения основного средства, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности, необходимо определить:
– амортизируемую стоимость объекта;
– нормативный срок службы объекта;
– срок полезного использования объекта;
– способ начисления амортизации.
Определите амортизируемую стоимость объекта
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации |*| и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 к Инструкции, амортизируемой стоимостью является:
– первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
– недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) в соответствии с законодательством.
* Информация о том, что право не начислять амортизацию сохранится и в 2018 г., и в последующие годы
Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.
Как правило, при приобретении объекта в качестве амортизируемой стоимости применяется первоначальная стоимость.
Определите нормативный срок службы объекта и срок полезного использования
Нормативный срок службы используется только для начисления амортизации по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности. Для производственных объектов необходимо установление срока полезного использования.
Срок полезного использования основного средства – ожидаемый или расчетный период эксплуатации объекта в процессе предпринимательской деятельности. При его установлении учитываются:
– ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
– моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
– ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
Обращаем внимание, что при установлении срока полезного использования необходимо учитывать не только физический, но и предполагаемый моральный износ объекта.
Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции.
Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии по проведению амортизационной политики при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.
Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии по проведению амортизационной политики в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.
После установления срока полезного использования выбирается способ начисления амортизации (см. схему).
Покажем на условном примере в табл. 1–6, как изменяются суммы амортизации объекта по годам при применении различных способов начисления амортизации.
Таблица 1
Исходные данные
Рассчитаем амортизацию с применением линейного способа. Сумма амортизации за месяц рассчитывается как отношение амортизируемой стоимости и срока полезного использования в месяцах.
Таблица 2
Расчет суммы амортизации линейным способом
Рассчитаем амортизацию |*| нелинейным способом с применением прямого метода суммы чисел лет:
* Информация о начислении амортизации основных средств в конкретной ситуации
1) рассчитываем сумму чисел лет:
СЧЛ = (СПИ × (СПИ + 1)) / 2 = (6 × (6 + 1)) / 2 = 21;
2) рассчитываем сумму амортизационных отчислений.
Таблица 3
Расчет амортизации с применением прямого метода суммы чисел лет
Рассчитаем амортизацию нелинейным способом с применением обратного метода суммы чисел лет:
1) рассчитываем сумму чисел лет:
СЧЛ = (СПИ × (СПИ + 1)) / 2 = (6 × (6 + 1)) / 2 = 21;
2) рассчитываем сумму амортизационных отчислений.
Таблица 4
Расчет амортизации с применением обратного метода суммы чисел лет
Рассчитаем амортизацию нелинейным способом с применением метода уменьшаемого остатка с поправочным коэффициентом 2.
Отличие данного метода от предыдущих в том, что норма амортизации рассчитывается в начале срока путем умножения нормы линейного способа на поправочный коэффициент и амортизация рассчитывается от недоамортизированной стоимости с применением постоянной нормы.
Таблица 5
Расчет амортизации с применением метода уменьшаемого остатка
Сравним полученные результаты:
Таблица 6
Сравнение сумм амортизации, рассчитанных различными методами
Как можно видеть из графика, применение наиболее распространенного линейного способа обеспечивает равномерность включения амортизации в затраты на весь период эксплуатации объекта. Однако при составлении бизнес-планов и финансовых планов, а также при налоговом планировании не забывайте о существовании возможности применения различных методов начисления амортизации |*|.
* Информация о том, как следует начислять амортизацию, если основные средства временно не используются
