* Материал о выплате дивидендов юридическим лицам доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Полученные дивиденды не подлежат обязательной продаже
Как известно, дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Получение дивидендов относят к текущим валютным операциям, которые осуществляются между резидентами и нерезидентами без ограничений (ст. 5 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле", п. 15 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).
При этом полученные дивиденды не подлежат обязательной продаже, поскольку не являются выручкой в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (далее – Указ № 452).
Справочно: выручкой для целей Указа № 452 являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим с юридическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, – на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (подп. 2.1 п. 2 Указа № 452).
Бухгалтерский учет дивидендов
Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности.
Причем эти доходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп. 14, 24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Расчеты по причитающимся организации дивидендам учитывают на субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражают по дебету субсчета 76-4 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные организацией суммы денежных средств отражают по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту субсчета 76-4 (п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Дивиденды могут быть получены в денежной и натуральной формах
Обращаем внимание, что дивиденды могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме.
Ситуация 1. Выплата дивидендов в денежной и в натуральной форме
Белорусская организация в марте 2015 г. в пользу белорусской организации – учредителя начислила дивиденды в размере 70 000 000 руб., которые решено выплатить готовой продукцией и денежными средствами. Стоимость передаваемой продукции в ценах реализации с НДС составляет 42 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 7 000 000 руб.). Продукция и денежные средства получены в апреле 2015 г. Продукция будет использоваться принимающей стороной в качестве товара.
В бухгалтерском учете получателя дивидендов будут сделаны следующие записи (табл. 1):
Таблица 1
Курсовые разницы можно списать на финансовый результат не позднее 31 декабря 2016 г.
Если источником выплаты дивидендов выступает нерезидент, то при переоценке дебиторской задолженности возникают курсовые разницы.
Справочно: под курсовыми разницами понимают в т.ч. разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Суммы курсовых разниц отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
Важно! В то же время суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 "О пересчете стоимости активов и обязательств") |*|.
* Информация об отражении курсовых разниц в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Дивиденды, полученные из-за рубежа, включают во внереализационные доходы и облагают по пониженной ставке 12 %
Полученные дивиденды и приравненные к ним доходы при определении налоговой базы НДС не учитывают (п. 5 ст. 97 НК).
Напомним, что дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, в состав внереализационных доходов не включают и налогом на прибыль не облагают, поскольку в этом случае сумму налога на прибыль с причитающихся участнику дивидендов удерживает налоговый агент – источник выплаты дохода (подп. 4.8 п. 4 ст. 128 НК, п. 11 ст. 143 НК).
А вот полученные от нерезидентов дивиденды, а также курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, облагают налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12 % (в отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по ставке 18 %). Датой отражения дивидендов в составе внереализационных доходов считается дата признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 128, п. 5 ст. 142 НК).
Удержанный за рубежом налог на дивиденды можно зачесть
При определении налоговой базы налога на прибыль выручку (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимают в размере до удержания (уплаты) налогов согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).
Причем уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, может быть зачтена белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль.
Для этого нужно представить в белорусский налоговый орган справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.
Зачет данной суммы налога производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения (при его наличии) (п. 3 ст. 144 НК).
Ситуация 2. Дивиденды получены от резидента и нерезидента Республики Беларусь. Зачет налога осуществляется полностью
Белорусская организация является учредителем белорусской организации и организации – нерезидента Республики Беларусь (далее – нерезидент). Белорусской организацией в пользу учредителя начислены дивиденды в размере 75 000 000 руб., которые решено выплатить денежными средствами.
Организация-нерезидент начислила в пользу белорусской организации – учредителя дивиденды в размере 30 000 евро. Ставка налога на доходы в стране нерезидента составляет 10 % (условно). Курс Нацбанка составляет:
– на дату утверждения протокола собрания акционеров – 16 600 руб.;
– на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы – 16 750 руб.;
– на дату перечисления дивидендов – 16 800 руб.
Справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты налога на прибыль (доход), представлена. Начисление и выплата дивидендов производятся в одном отчетном периоде.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (табл. 2):
Таблица 2
Ситуация 3. Дивиденды получены от резидента и нерезидента Республики Беларусь. Зачет налога осуществляется не полностью
Организация – резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя – белорусской организации дивиденды в размере 10 000 долл. США. Ставка налога на доходы в стране нерезидента составляет 15 % (условно). Курс Нацбанка составляет:
– на дату утверждения протокола собрания акционеров – 14 900 руб.;
– на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы – 14 800 руб.;
– на дату перечисления дивидендов – 15 000 руб.
Справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты налога на прибыль (доход), представлена. Начисление и выплата дивидендов производятся в одном отчетном периоде.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (табл. 3):
Таблица 3
Отметим, что факт постоянного местонахождения белорусской организации для целей применения международного договора по вопросам налогообложения удостоверяют справкой, выдаваемой по форме согласно приложению 11 к постановлению МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14.
Справочно: справку выдает налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения, содержащего наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка, вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (п. 4 ст. 144 НК).
Отражение суммы дивидендов в налоговой декларации
Сумму дивидендов, начисленных нерезидентом, отражают в стр. 5 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее – декларация).
Справочно: форма декларации и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Сумма налога, удержанного в иностранном государстве, подлежащая зачету в Республике Беларусь, отражается в стр. 19 декларации и уменьшает налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь за текущий налоговый (отчетный) период (стр. 21).
В разд. IV декларации указывают:
– сумму налога на прибыль (доход), уплаченную (удержанную) в иностранном государстве и документально подтвержденную;
– сумму налога на прибыль (доход), уплаченную в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, в пределах которой производится зачет;
– дату уплаты налога на прибыль (доход), уплаченного в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве.
