Общие методологические подходы к отражению в учете процентов по кредитам и займам
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15).
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признают в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 37).
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом изменений от 30.06.2014 № 46
Информация о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам, отражается на счете 66.
На счете 67 отражают информацию о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета критерием для определения краткосрочного и долгосрочного кредита и займа является срок их получения, вне зависимости от целей, на которые получает организация кредит или заем.
Учитываем проценты по кредитам и займам, полученным под приобретение запасов
Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, с учетом изменений от 30.04.2012 № 26
Отвечая на вопрос о том, куда следует относить проценты по кредитам и займам, полученным под приобретение производственных запасов, обратим внимание на следующее:
– сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара относятся к запасам (далее – материалы) (п. 3);
– фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7);
– не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов (п. 38).
Таким образом, указанные проценты следует относить в дебет счета 91.
Отражение в учете процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26
Первоначальной стоимостью приобретаемых основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам (п. 10).
В таком случае проценты по кредитам и займам следует относить в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 14) |*|.
* Информация о том, что еще 2 года проценты по кредитам продолжают увеличивать стоимость основных средств, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Нормы, установленные иными законодательными актами, определяют порядок учета процентов по кредитам и займам, начисляемых после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.
Постановление Минфина Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета», с учетом изменений от 16.12.2014 № 82
Данный документ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2017 г.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п. 1).
Исключение составляют Нацбанк Республики Беларусь, банки, небанковские кредитно-финансовые организации, банковские группы, банковские холдинги, бюджетные организации.
Следовательно, организация должна оговорить в учетной политике вариант отнесения процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию:
– в дебет счета 08;
– в дебет счета 91.
Важно! Данный порядок применяется и к процентам по просроченным кредитам и займам, поскольку для них в постановлении не содержится исключений.
Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, в редакции от 22.12.2012 № 38
Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяют на затраты:
– предусматриваемые сводным сметным расчетом;
– не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.
К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относят затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, а именно:
– начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);
– начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством (п. 5) |*|.
* Информация в виде практических советов по отражению в учете и при налогообложении процентов по кредитам и займам, возмещаемых заказчиком подрядчику, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Налоговый учет процентов по кредитам и займам
Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 30.12.2015 № 343-З (далее – НК)
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 301 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, определенных п. 2 ст. 130 НК. Так, проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов |*| в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 1311 НК (подп. 2.8. п. 2 ст. 130).
* Информация о порядке применения инвестиционного вычета в части процентов по кредиту, направленному на проведение реконструкции основного средства, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
При налогообложении прибыли не учитывают затраты, определенные в ст. 131 НК, в т.ч. проценты по просроченным займам и кредитам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131).
Таким образом, проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение запасов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), на приобретение долгосрочных активов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если такой вариант предусмотрен учетной политикой организации, относят в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
