В целях преодоления негативных последствий сложившейся эпидемиологической ситуации в стране организациям постановлением № 229 предоставлено право принять решение о неначислении амортизации в 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности.
При применении указанной нормы постановления № 229 нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось |*|.
* Неправомерность отмены ранее принятого решения о неначислении амортизации в течение года
Норма о приостановлении начисления амортизации не является нововведением
Право принимать решение о неначислении амортизации по всем или отдельным объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, предоставлялось организациям и ранее. Такая практика в республике имела место и в 2017 г. (см. постановление № 84 [2]), а также в 2018 и 2019 гг. (см. постановление № 802 [3]). Однако указанная норма распространяла свое действие на 2019 г. и последующие годы частично.
Так, с 1 января 2019 г. норма действовала только по объектам основных средств (далее – ОС) и нематериальным активам (далее – НМА), предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств, и могла применяться максимально не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов ОС и даты принятия к бухгалтерскому учету НМА, но прекращала действие и в более ранний срок – после 31 декабря (включительно) года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли) (п. 1 постановления № 802).
Неначисление амортизации ведет к искажению информации о финансовом положении организации и результатах ее деятельности
Амортизация – это процесс перенесения стоимости ОС и НМА на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг (п. 4 Инструкции № 37/18/6 [4]).
Нарушение этого процесса чревато следующим:
1. Теряется объективность оценки ОС и НМА.
С учетом сумм начисленной амортизации определяется остаточная стоимость ОС и НМА. При неначислении амортизации организация имеет недостоверную оценку учитываемых объектов ОС и НМА. Их остаточная стоимость завышается.
Если организация воспользуется правом продления нормативных сроков службы, сроков полезного использования, то необходимо понимать, что продление таких сроков на бумаге не увеличит реально срок службы учитываемых объектов.
Неначисление амортизации и возникающая при этом необоснованная оценка основных средств влекут в определенных случаях увеличение сумм налога на недвижимость.
2. Организации, не начисляющие амортизацию, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При начислении амортизации по ОС и НМА, используемым в предпринимательской деятельности, ее суммы включаются в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» или в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 и 05 (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6).
Организации, не начисляющие амортизацию, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на величину таких затрат. Соответственно увеличивается прибыль, подлежащая налогообложению.
3. Неначисление амортизации способствует искажению финансовых результатов.
Искусственное уменьшение затрат способствует искажению финансовых результатов. Данный факт выявляется не только по суммам амортизации, включаемым в затраты. При выбытии объектов ОС и НМА, в т.ч. при их реализации, выявленный финансовый результат по таким операциям также будет искажен за счет недостоверной оценки объектов учета.
4. Влияние на возможность применения инвестиционного вычета |*|
* Уменьшение налогооблагаемой прибыли с помощью инвестиционного вычета
Неначисление амортизации влияет и на инвестиционный вычет. Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК [5]). Происходит это только тогда, когда начато начисление амортизации ОС, используемых в предпринимательской деятельности. Следовательно, если организация не начисляет амортизацию, то она не имеет права на применение инвестиционного вычета.
Таким образом, организации могут на определенное время отложить свои затраты в виде амортизации ОС и НМА и, как кажется, улучшить свое финансово-экономическое положение. Такое краткосрочное действие, как видим, имеет последствия. Решить данные вопросы, исключая неначисление амортизации, возможно путем вдумчивого подхода к выбору способов и методов начисления амортизации, применения других норм законодательства, касающихся эксплуатации указанных активов |*|.
* Амортизация основных средств после их реконструкции, модернизации – возможны варианты
