При осуществлении строительства обеспечение стройки материалами по договору может взять на себя заказчик. Ситуация может осложниться тем, что необходимые материалы сразу приобрести невозможно, их можно только изготовить из исходных материалов. Но любую операцию бухгалтер обязан переложить на язык проводок. Это и сделал автор материала.
Ситуация. Организация-заказчик передает застройщику строительные материалы, произведенные из исходных материалов переработчиком
Ведется строительство. Организация-заказчик закупает металлопродукцию (швеллеры, уголки, балки, сталь и пр.), которую передает другой организации для переработки в металлоизделия (заготовка листа, заготовка уголка, заготовка швеллера и др.). Металлоизделия будут переданы организации-застройщику (подрядчику).
Какими бухгалтерскими проводками оформляются указанные операции?
Учет строительных материалов ведет заказчик
Приобретение строительных материалов, необходимых для выполнения строительных и иных специальных монтажных работ при возведении, реконструкции, реставрации недвижимого имущества, заказчик может осуществлять самостоятельно, если в договоре строительного подряда оговорено, что обеспечение строительными материалами в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
Включение стоимости материалов заказчика в состав затрат по строительству в такой ситуации осуществляет заказчик (п. 17 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10; далее – Инструкция № 10).
В этом случае заказчик передает подрядчику такие материалы в сроки, указанные в договоре строительного подряда (п. 39 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450; далее – Правила № 1450).
Учет строительных материалов, приобретенных для возведения, реконструкции, реставрации недвижимого имущества, заказчик, застройщик ведут на счете 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", субсчет 07-3 "Строительные материалы" |*| (п. 19 Инструкции № 10, п. 12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
* Комментарий к субсчету 07-3 "Строительные материалы" доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Учет строительных материалов ведется по их фактической себестоимости, в которую включают:
– стоимость материалов по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
– затраты на страхование;
– затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов |*| (п. 19 Инструкции № 10).
* Информация о том, куда отнести расходы на хранение материалов, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Вариант учета материалов следует закрепить в учетной политике
Предусмотрены 2 варианта учета фактических затрат на приобретение строительных материалов. Выбранный организацией вариант необходимо закрепить в положении об учетной политике (п. 20 Инструкции № 10).
Вариант 1. Строительные материалы отражают на субсчете 07-3 по фактической себестоимости. По мнению автора, этот вариант предпочтителен.
Вариант 2. Строительные материалы отражают на субсчете 07-3 по учетным ценам. Для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам (далее – сумма отклонений) используется отдельный субсчет ("Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов"), открываемый к счету 07.
При использовании этого варианта в учетной политике |**| также указывают порядок формирования учетных цен.
** Информация о составлении учетной политики организации на 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Строительные материалы являются материалами заказчика, если они:
– предусмотрены в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
– приобретены заказчиком;
– переданы подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода права собственности (п. 18 Инструкции № 10).
Передача материалов подрядчику
Для заказчика передача подрядчику материалов в приведенной ситуации не является реализацией. Передача материалов заказчика подрядчику для выполнения строительных работ при возведении, реконструкции, реставрации объектов отражается внутренней записью по счету 07 (п. 21 Инструкции № 10).
Передача материалов заказчика оформляется товарно-транспортной накладной ТТН-1 (если осуществляется перемещение материалов с участием транспортных средств) или товарной накладной ТН-2 (в иных случаях) (абз. 1 части первой п. 22 Инструкции № 10), которые являются основанием для отражения в бухгалтерском учете передачи материалов заказчика подрядчику.
При заполнении ТТН-1, ТН-2 необходимо учесть следующие особенности:
– заказчик указывает наименование, количество, цену, стоимость передаваемых строительных материалов.
Стоимость материалов заказчика определяется по стоимости, числящейся в его бухгалтерском учете, с учетом способов оценки материалов при выбытии. При этом, если учет материалов заказчика ведется на субсчете 07-3 по учетным ценам, а разница между фактической себестоимостью и учетными ценами (сумма отклонений) отражается на отдельном субсчете к счету 07, то сумма отклонений подрядчику не передается, сумма НДС не указывается;
– если материалы заказчика передаются для выполнения работ, которые не облагаются НДС или облагаются НДС частично, то заказчик указывает в ТТН-1, ТН-2 ставку НДС, по которой заказчиком был уплачен налог при приобретении этих материалов. Если материалы заказчика передаются для выполнения работ, которые облагаются НДС, то ставка НДС не указывается (п. 22 Инструкции № 10).
Стоимость материалов включают в состав затрат
Включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов заказчика в состав затрат по возведению, реконструкции, реставрации объекта осуществляет заказчик. В зависимости от направления использования строительных материалов их стоимость может относиться:
– на стоимость строительно-монтажных работ;
– стоимость работ по монтажу оборудования (пп. 17, 23 Инструкции № 10).
Основанием для осуществления бухгалтерской записи являются следующие документы:
1) принятые заказчиком в отчетном (расчетном) периоде (далее – период) акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.
За расчетный период в договоре может быть принят месяц либо иной период, необходимый для строительства объекта или выполнения видов (этапов) строительных работ. Для объектов, по которым одним из источников финансирования являются бюджетные средства, за расчетный период принимается месяц (п. 54 Правил № 1450);
2) ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ (далее – ведомость), прилагаемая к этим актам.
По каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны совпадать с указанными в ТТН-1 или ТН-2, выписанными заказчиком при передаче подрядчику строительных материалов.
Возможна ситуация, когда в бухгалтерском учете заказчика строительные материалы учтены в одних единицах измерения, а в соответствии со строительными нормами используются другие. В таком случае в ведомости осуществляется перевод количества израсходованных материалов из сметных единиц измерения в единицы измерения, используемые в бухгалтерском учете заказчика. Такой пересчет выполняют инженерные службы (пп. 23, 24 Инструкции № 10).
Составим корреспонденцию счетов для ситуации, приведенной в начале статьи. Стоимость приобретения строительных материалов (швеллер) составляет 24 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 4 000 000 руб.). Стоимость услуг по переработке материалов заказчика – 960 000 руб. (в т.ч. НДС – 160 000 руб.).
Учетной политикой заказчика предусмотрено отражение строительных материалов на счете 07-3 по фактической себестоимости (см. таблицу).
____________________
* 07-3-1 – субсчет "Строительные материалы, переданные на переработку".
** 07-3-2 – субсчет "Строительные материалы, переданные подрядчику для производства работ".
