Сроки направления ЭСЧФ подчиняются общему правилу отсчета сроков
Такое правило определено ст. 4 НК [1]. Из него следует, что течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало.
В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Выставление ЭСЧФ является действием. Это означает, что если последний день срока выставления ЭСЧФ – 10-е число – приходится, например, на субботу, то срок выставления ЭСЧФ переносится на 12-е число – понедельник |*|.
Отметим, что непредставление в установленный срок плательщиком в налоговый орган документов и иных сведений, которые он обязан представлять в соответствии с налоговым законодательством, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 2 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 13.8 КоАП [2]).
Общий срок направления (выставления) ЭСЧФ в личный кабинет контрагента (покупателя) – не позднее 10-го числа
ЭСЧФ согласно п. 5 ст. 131 НК выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится:
– день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст. 131 НК;
– момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав – для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих положения п. 1 ст. 140 НК (т.е. исчисляющих НДС «по оплате»).
Данным сроком обязаны руководствоваться в т.ч. плательщики, у которых отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.
Пример 1
День отгрузки товаров
Организация отгрузила товары на территории Республики Беларусь 31.03.2020. Дата начала транспортировки товаров – 01.04.2020.
Днем отгрузки товаров признаются:
– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п. 2 ст. 121 НК).
Таким образом, если организация:
Пример 2
День оказания услуги
Организация оказала консультационные услуги, результат которых потребляется заказчиком по мере их оказания (абонентское обслуживание). Срок действия договора – 1 год. Акт за март 2020 г. составлен 03.04.2020, подписан заказчиком 07.04.2020.
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает один месяц (п. 6 ст. 121 НК).
Таким образом, днем оказания консультационных услуг в марте 2020 г. признается 31.03.2020. ЭСЧФ выставляется не ранее 31.03.2020 и не позднее 10.04.2020 |*|.
* Вопрос о том, есть ли ограничения по срокам обращения о выставлении ЭСЧФ
Пример 3
День выполнения работы (оказания услуги)
Организация выполнила работы по ремонту оборудования. В договоре предусмотрено, что работа требует приемки и датой завершения приемки является дата подписания акта заказчиком. Акт составлен 25.03.2020, приемка начата 25.03.2020, акт подписан заказчиком после приемки 03.04.2020.
При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается:
– день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе (ПУД), если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– день завершения приемки работы (услуги), указанный в ПУД, если указание этой даты в ПУД предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
– дата составления ПУД – в случаях, не указанных в данном примере выше (п. 6 ст. 121 НК).
Следовательно, днем выполнения работ признается 03.04.2020. ЭСЧФ выставляется не ранее 03.04.2020 и не позднее 10.04.2020.
Пример 4
День передачи имущественных прав
Заключен договор на передачу имущественных прав на объект интеллектуальной собственности. Согласно договору оплата производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца, днем передачи прав является последний день каждого месяца. За март оплата поступила 07.04.2020.
Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:
– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;
– либо день передачи имущественного права, оформляемый ПУД (п. 8 ст. 121 НК).
Днем передачи имущественных прав в марте является 31.03.2020. ЭСЧФ выставляется не ранее 31.03.2020 и не позднее 10.04.2020 |*|.
* Ошибки, допускаемые при заполнении ЭСЧФ, и порядок их исправления
Пример 5
День отгрузки товаров по договору комиссии комитентом
Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комитентом комиссионеру. Товары отгружены комиссионеру 31.03.2020, комиссионером покупателю – 22.04.2020.
Днем отгрузки товаров их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
– дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
– дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п. 2 ст. 121 НК.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации (решении ИП) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 12 ст. 121 НК).
ЭСЧФ выставляется комитентом не ранее 31.03.2020 и не позднее 10.04.2020.
Пример 6
День отгрузки товаров по договору комиссии
Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комиссионером покупателю. Товары отгружены комиссионеру 31.03.2020, комиссионером покупателю – 22.04.2020. Отчет комиссионера по отгрузкам товаров за апрель 2020 г. поступил комитенту 04.05.2020.
В письме МНС от 05.08.2016 [3] указано, что в случае, если в течение месяца совершалось множество отгрузок товаров как в адрес комиссионера, так и комиссионером в адрес покупателей, то на основании отчета комиссионера за месяц допускается составление комитентом одного ЭСЧФ по всем товарам, отгруженным комиссионером покупателям за отчетный месяц. В таком случае в ЭСЧФ комитента в стр. 3 «Дата совершения операции» указывается последнее число месяца, в котором комиссионер произвел отгрузку товаров покупателям. А в стр. 30 комитент указывает номер и дату договора (контракта), заключенного с комиссионером, на основании которого поставляются товары, а также документы, подтверждающие отгрузку товаров комитентом в адрес комиссионера, в качестве которых могут выступать товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (товарная накладная формы ТН-2) или отчет комиссионера.
ЭСЧФ выставляется комитентом не позднее 11.05.2020 (10.05.2020 – воскресенье).
Пример 7
День выполнения строительных работ
Подрядчик выполнил строительные работы в марте 2020 г. Стоимость работ выражена в белорусских рублях. Генподрядчик подписал акт:
– вариант 1 – 06.04.2020;
– вариант 2 – 13.04.2020.
Днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.
С 1 января 2019 г. днем выполнения строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, выполненных в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию, признается день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию (п. 7 ст. 121 НК).
Вариант 1. Днем выполнения работ признается 31.03.2020. ЭСЧФ выставляется не ранее 31.03.2020 и не позднее 10.04.2020.
Вариант 2. Днем выполнения работ признается 13.04.2020. ЭСЧФ выставляется не ранее 13.04.2020 и не позднее 11.05.2020 (10.05.2020 – воскресенье) |*|.
Пример 8
День сдачи в аренду объекта аренды
В договоре аренды сумма арендной платы установлена за календарный месяц и вносится не позднее 12-го числа текущего месяца.
При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.
Если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает один календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, то моментом сдачи объекта в аренду признается:
– последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;
– день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 10 ст. 121 НК ).
ЭСЧФ на арендную плату за март 2020 г. должен быть выставлен не ранее 31.03.2020 и не позднее 10.04.2020.
Пример 9
День передачи имущества в безвозмездное пользование
Ссудополучатель согласно договору безвозмездного пользования возмещает ссудодателю сумму амортизационных отчислений, а также суммы налога на недвижимость и земельного налога за каждый месяц пользования помещением, принадлежащим на праве собственности ссудодателю. Возмещение за март 2020 г. должно быть перечислено не позднее 15.04.2020.
При передаче имущества в безвозмездное пользование днем передачи признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п. 11 ст. 121 НК).
ЭСЧФ |*| выставляется не ранее 31.03.2020 и не позднее 10.04.2020.
От редакции
НК также закреплены случаи, когда ЭСЧФ выставляется не позднее:
– 3 рабочих дней;
– 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– 5 рабочих дней;
– 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в установленный срок.
