В Республике Беларусь установлен гарантийный период продолжительностью 36 месяцев с момента доставки автомобиля его первому покупателю либо при достижении автомобилем пробега 100 000 км (в зависимости от того, какое из условий наступит ранее).
Право на гарантийное обслуживание возникает в момент передачи автомобиля владельцу дилером при условии проведения предпродажной подготовки и наличия в сервисной книжке автомобиля соответствующей отметки, а также при наличии отметки даты передачи автомобиля владельцу и штампа дилера.
Гарантия распространяется на любые элементы конструкции автомобиля, за исключением тех, которые не были установлены заводом-изготовителем.
Гарантия действует только при соблюдении владельцем рекомендаций, установленных в договоре.
Дилер отражает в учете расходы по гарантийному ремонту автомобилей, произведенных нерезидентом
Рассмотрим ситуацию, когда предприятие Республики Беларусь (дилер) по поручению нерезидента – производителя осуществляет импорт, продажу и гарантийный ремонт автомобилей в пределах действия гарантийных сроков, установленных производителем. Гарантийный ремонт осуществляется с привлечением сторонней организации – предприятия автосервиса, которая использует исключительно оригинальные запчасти, полученные со склада дилера. Ремонтные работы сопровождаются заменой бракованных запчастей качественными без дополнительной оплаты покупателями. Согласно условиям договора на выполнение работ по гарантийному обслуживанию автомобилей дилер обязан оплачивать предприятию автосервиса стоимость работ по гарантийному ремонту автомобилей, а также стоимость использованных для этого запчастей на основании гарантийного заказ-наряда.
Организация гарантийного ремонта осуществляется следующим образом. По каждой неисправности, указанной в гарантийном заказ-наряде, предприятие автосервиса обязано выслать на электронный адрес дилера "Запрос на оплату работ по гарантийному ремонту" в виде электронной таблицы. Дилер обязан проверить данный запрос и отправить его производителю в течение рекомендованного срока. Запрос рассчитывается электронной гарантийной системой SAGAI, после чего он либо принимается производителем, либо им отклоняется (частично отклоняется). В случае принятия запроса производитель возмещает дилеру затраты по гарантийному ремонту автомобилей.
На практике у бухгалтеров предприятия-дилера часто возникает вопрос: каким образом отразить в учете сумму расходов по проведению гарантийного ремонта автомобиля и сумму возмещения его стоимости, полученную от производителя-нерезидента. Предполагается 2 варианта:
1) "транзитом", минуя счета учета выручки и затрат (аналогично договорам комиссии, когда комитент возмещает комиссионеру затраты, связанные с исполнением последним сделок от своего имени, но за счет комитента).
Сторонники такого варианта обосновывают свою позицию тем, что предприятие-дилер не увеличивает сумму понесенных затрат, а следовательно, не получает доход от осуществления гарантийного ремонта автомобилей;
2) отражение возмещения понесенных расходов в составе выручки от реализации, а понесенных затрат в виде израсходованных запчастей и оплаченных услуг предприятия-автосервиса – в составе затрат по текущей деятельности.
По мнению автора, необходимо воспользоваться 2-м вариантом. Дело в том, что условия проведения гарантийного ремонта предусмотрены договором поставки автомобилей, являющимся основой текущей деятельности предприятия-дилера. В данном случае белорусское предприятие является самостоятельным юридическим лицом, состоящим с нерезидентом – производителем автомобилей в договорных отношениях, заключающихся в осуществлении услуг по гарантийному техническому обслуживанию и ремонту автомобилей иностранного производства. В пределах установленного гарантийного срока техническое обслуживание и ремонт автомобилей являются бесплатными для покупателей этих автомобилей, но произведенные при этом расходы оплачиваются нерезидентом путем компенсации затрат.
Таким образом, 2-й вариант – отражение суммы возмещения в составе выручки от реализации и понесенных затрат в составе текущих расходов – более точно отражает суть происходящих операций.
Пример 1. Осуществлены расходы на гарантийный ремонт
Предприятию автосервиса дилер передал запасные части для проведения гарантийного ремонта на сумму 4 000 000 руб. С предприятием автосервиса подписан акт выполненных работ по гарантийному ремонту автомобиля, стоимость которого составила 5 400 000 руб. с учетом НДС. После принятия запроса на проведение гарантийного ремонта производителю выставлен счет на возмещение расходов по проведению гарантийного ремонта автомобиля на сумму 820 евро.
В учете следует отразить (см. табл. 1):
______________________
* Как известно, объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Так, местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК). Из этой нормы следует, что оплата расходов на проведение гарантийного ремонта автомобиля в приведенной ситуации будет являться объектом обложения НДС.
Пример 2. Запчасти на гарантийный ремонт поставляет производитель
Согласно заключенному договору производитель предоставил дилеру для ремонта запасные части на сумму 1 000 евро. При их ввозе на территорию Республики Беларусь уплачены:
сбор за совершение таможенных операций – 367 500 руб.;
ввозная таможенная пошлина – 2 070 000 руб.;
НДС при ввозе – 3 174 000 руб.
С предприятием автосервиса подписан акт выполненных работ по гарантийному ремонту автомобиля, стоимость которого составила 5 400 000 руб. с учетом НДС.
После принятия запроса на проведение гарантийного ремонта производителю выставлен счет на возмещение расходов по проведению гарантийного ремонта автомобиля на сумму 733 евро.
В учете следует отразить (см. табл. 2):
Соблюдаем требования законодательства по осуществлению внешнеэкономической деятельности
В приведенной ситуации имеет место внешнеторговый договор. Внешнеторговый договор – договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций"; далее – Указ).
Резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме при экспорте не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии – не позднее 120 календарных дней) с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг (подп. 1.4 п. 1 Указа).
Продление сроков завершения внешнеторговых операций можно осуществить в соответствии с постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 05.11.2011 № 1483/22 "Об установлении сроков завершения внешнеторговых операций по отдельным видам внешнеторговых договоров и условиях продления сроков завершения внешнеторговых операций" с разрешения Нацбанка. Иные сроки завершения внешнеторговых операций могут быть установлены международными договорами РБ.
После получения разрешения необходимо заключить соответствующее дополнительное соглашение с контрагентом на продление срока завершения внешнеторговой операции в пределах срока, установленного Нацбанком.
В соответствии с ч. 1 ст. 11.37 Кодекса РБ об административных правонарушениях устанавливается ответственность за превышение сроков проведения внешнеторговых операций, а именно: необеспечение при реализации внешнеторговых договоров своевременного поступления денежных средств или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом при экспорте товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) либо поступления товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом по импорту влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – до 2 % от суммы не завершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения сроков, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции.
