В связи с принятием Указа № 361 изменился ли порядок учета курсовых разниц, применявшийся до этого?
Не изменился, однако Указ № 361 ввел новый объект переоценки в 2014 г.
Изменения и дополнения в Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15) Указ № 361 не внес.
Таким образом, в 2014 г. после вступления в силу Указа № 361 продолжает действовать прежний порядок учета курсовых разниц, определенный Декретом № 15 и постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте".
Однако с 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратит силу (п. 4 Указа № 361). С указанной даты при учете курсовых разниц необходимо будет руководствоваться нормами Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З).
Следует отметить, что подп. 1.6 п. 1 Указа № 361 введен новый объект переоценки. Так, предусмотрено, что разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г.
Вопросы переоценки финансовых вложений Декрет № 15 не регулирует.
Справочно: Декрет № 15 регулирует переоценку имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте.
Указом № 361 предусмотрена переоценка финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) на 31 декабря 2014 г.
Каким образом следует отражать ее в бухгалтерском учете?
С использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и счетов учета финансовых вложений.
Изучим норму подп. 1.6п. 1 Указа № 361: разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г.
Что следует переоценивать в соответствии с подп. 1.6 п. 1 Указа № 361?
Для ответа на этот вопрос обратимся к пп. 11, 44, 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 50).
Так, счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений:
– в ценные бумаги других организаций;
– облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев);
– в уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений:
– в ценные бумаги других организаций;
– облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
При возникновении в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).
Таким образом, переоценка числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г., будет отражаться в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 06 (84) – К-т 84 (06)
– при переоценке долгосрочных финансовых вложений;
Д-т 58 (84) – К-т 84 (58)
– при переоценке краткосрочных финансовых вложений.
Следует отметить, что с 1 января 2015 г. необходимо будет руководствоваться нормами Закона № 57-З, которыми предусмотрено следующее: пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12).
Каким образом в бухгалтерском учете учитываются суммы НДС, которые подлежат вычету с отсрочкой в связи с принятием Указа № 361?
Целесообразно на отдельном субсчете счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".
Суммы НДС, уплаченные при ввозе со дня вступления в силу Указа № 361 (25 июля 2014 г.) и до 31 декабря 2014 г. включительно на территорию Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней (часть первая подп. 1.5 п. 1 Указа № 361):
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
Указ № 361 не содержит норм, регулирующих вопросы бухгалтерского учета отложенного к вычету НДС.
По общему правилу вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляет плательщик, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (п. 6 ст. 107 НК).
Обратимся к п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41). В нем установлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т 18 – К-т 51, 52, 55
– на сумму НДС, уплаченную на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов на территорию Республики Беларусь (за исключением НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза);
Д-т 18 – К-т 68
– на сумму НДС, подлежащую уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза.
На основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитических и забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (п. 3 Инструкции № 50).
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, для бухгалтерского учета отложенного к вычету "входного" НДС целесообразно открыть отдельный субсчет (отдельные субсчета) в рамках счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". Например, это может быть субсчет "Отложенный налог на добавленную стоимость" к счету 18 или к субсчету "Налог на добавленную стоимость по товарам" данного счета.
План счетов бухгалтерского учета организации включается в учетную политику организации (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).
Учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев (п. 6 ст. 9 Закона № 57-З):
– изменения законодательства РБ;
– изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;
– принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.
Если организация решит ввести отдельный субсчет в рамках счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", ей следует внести изменение в учетную политику (план счетов бухгалтерского учета организации).
То, с какой даты вводить изменения в учетную политику в случае изменения законодательства РБ, Закон № 57-З и Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80, не оговаривают. В данном случае необходимо учитывать дату вступления в силу Указа № 361.
Справочно: изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации (п. 8 ст. 9 Закона № 57-З).
