Нужно ли в учетной политике организации на 2014 г. прописывать порядок учета обособленно учитываемых затрат на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" (проценты по кредитам и займам, курсовые разницы, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты) в случае выбытия основных средств?
Нужно.
Нормами действующего законодательства не предусмотрено, как следует поступать с накопленными в установленном порядке на счете 08 суммами процентов по кредитам и займам, курсовых разниц, расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки в случае реализации основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации.
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством РБ (ст. 9 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон).
По мнению автора, данные расходы должны изменять учетную стоимость основных средств перед их выбытием из состава основных средств, и их необходимо отразить записью: Д-т 01 "Основные средства" – К-т 08.
Такой порядок учета расходов, накопленных на счете 08, в случае реализации основных средств был предусмотрен ранее п. 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, которую организации применяли до 1 января 2013 г. (далее – Инструкция № 127).
В учетной политике организация может учинить запись:
"В случае реализации основных средств при признании основных средств предназначенными для реализации накопленные в установленном порядке на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" суммы процентов по кредитам и займам, курсовых разниц, расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки изменяют учетную стоимость основных средств".
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей – обязанность организации или право, которое следует закрепить в учетной политике организации на 2014 г.?
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей при наступлении определенных обстоятельств является обязанностью организации.
Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (пп. 19–23 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
Таким образом, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей является обязанностью организации в случае, если запасы устарели, повреждены или цена их реализации снизилась.
Напомним, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Размер резерва определяется как разница между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.
При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.
Важно! Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись: Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" – К-т 14 "Резервы под снижение стоимости запасов".
В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.
На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счетов учета финансовых результатов.
Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов при выбытии запасов, по которым был создан резерв, отражают записью: Д-т 14 – К-т 90.
Необходимо ли прописывать в учетной политике на 2014 г. порядок признания внереализационных доходов в целях налогообложения?
Такое право есть в отношении "других" доходов и расходов.
Дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).
В состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).
Дату отражения внереализационных расходов определяет плательщик (за исключением банков) на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 129 НК (п. 2 ст. 129 НК).
В состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика, понесенные при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, в отношении "других" доходов и расходов организация может предусмотреть в учетной политике порядок их признания (при этом доходы должны отражаться не позднее даты их получения, а расходы – не ранее даты их фактического осуществления (возникновения)). Однако это не является обязательным, поскольку НК не установлено требование предусматривать в учетной политике момент признания в отношении "других" внереализационных доходов и расходов.
Необходимо обратить внимание на такую деталь.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы в соответствии со ст. 128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г. Такие требования установлены в ст. 7 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения".
