Напомним, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
– с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза;
– с даты их принятия к учету, – при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза (подп. 1.5 п. 1 Указа).
Рассмотрим случаи, когда не следует соблюдать 90-дневное ограничение на вычет сумм НДС по импортируемым товарам. Два из них указаны непосредственно в подп. 1.5 п. 1 Указа.
Эти случаи следуют из Указа
1-й случай. Если в течение 90 календарных дней с даты выпуска или принятия к учету ввезенные товары будут использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели. Как видим, по таким товарам не следует соблюдать установленный Указом срок на вычет НДС.
Пример 1. Товары использованы в качестве сырья при производстве продукции
Товар ввезен из Чешской Республики. Датой выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и датой уплаты НДС является 30 июля 2014 г. Датой использования ввезенных товаров в качестве сырья является 31 июля 2014 г. Вычет НДС в соответствии с Указом производится в июле, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежемесячно, или в III квартале, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежеквартально.
Пример 2. Товары использованы в качестве сырья при оказании услуги
Товар ввезен из Российской Федерации. Датой принятия его к учету является 30 июля 2014 г., датой уплаты НДС – 22 августа 2014 г. Дата использования ввезенных товаров при оказании услуги – 7 августа 2014 г. Вычет НДС в соответствии с Указом производится в августе, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежемесячно, или в III квартале, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежеквартально.
2-й случай. Если в течение 90 календарных дней с даты выпуска или принятия к учету ввезенные товары будут приняты к учету в качестве основных средств, вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе таких товаров, производится в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели.
Пример 3. Товар использован в качестве объекта основных средств
Товар ввезен из Чешской Республики. Датой выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и датой уплаты НДС является 30 июля 2014 г. Дата использования ввезенного товара в качестве объекта основных средств – 31 июля 2014 г. Вычет НДС в соответствии с Указом производится в июле, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежемесячно, или в III квартале, если плательщик производит исчисление и уплату НДС ежеквартально.
Операция не является реализацией: Указ не применяется
При применении требований подп. 1.5 п. 1 Указа следует учитывать, что реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (или формы соответствующих сделок) (п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Соответственно если отсутствует реализация ввезенных товаров, то и 90-дневный срок для вычета уплаченного при ввозе НДС соблюдать не следует.
Пример 4. Собственное потребление, не связанное с производством продукции, и вычет НДС
Организация, осуществляющая оптовую торговлю, ввезла из России партию товаров, часть из которых будет использована ею для собственного потребления, не связанного с производством продукции.
Поскольку при собственном потреблении ввезенных товаров отсутствует их отчуждение, т.е. их реализация, то необходимости соблюдать 90-дневный срок для вычета НДС нет.
Д-т 41 – К-т 60
– оприходован товар;
Д-т 18 – К-т 68
– отражен исчисленный НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров;
Д-т 68 – К-т 51
– произведена уплата НДС;
Д-т 90-10 – К-т 41
– отражено использование товара в целях собственного потребления;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС*.
_____________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Пример 5. Недостача товаров и вычет НДС
Организация, осуществляющая оптовую торговлю, ввезла из Казахстана партию товаров. При хранении часть товаров была похищена, и виновные лица не были установлены.
Поскольку при прочем выбытии товаров вследствие их хищения не производится их реализация, в т.ч. и в неизменном виде, то не следует производить отсчет 90 дней для вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, которые выбыли вследствие их хищения.
Д-т 41 – К-т 60
– оприходован товар;
Д-т 18 – К-т 68
– отражен исчисленный НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров;
Д-т 68 – К-т 51
– произведена уплата НДС;
Д-т 94 – К-т 41
– отражена недостача товаров;
Д-т 90-10 – К-т 94
– отражено списание недостающих товаров, по которым виновные лица не были установлены;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС.
Пример 6. Внесение товаров в уставный фонд организации и вычет НДС
Организация ввезла из России товары, которые были в неизменном состоянии внесены в уставный фонд другой организации, учредителем которой является импортер товаров.
Не признают реализацией передачу имущества в качестве взносов (вкладов) в уставные фонды организаций, которые производят учредители (участники) данных организаций (подп. 3.4 п. 3 ст. 31 НК). По этой причине организация не должна производить отсчет 90 дней для вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, которые были в неизменном состоянии внесены в уставный фонд другой организации.
Д-т 41 – К-т 60
– оприходован товар;
Д-т 18 – К-т 68
– отражен исчисленный НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров;
Д-т 68 – К-т 51
– произведена уплата НДС;
Д-т 06 – К-т 41
– отражено внесение товара в качестве вклада в уставный фонд организации по цене приобретения;
Д-т 06 – К-т 91
– отражена разница между стоимостью товара, по которой он передан в уставный фонд, и его стоимостью по цене приобретения (при ее наличии);
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС.
