Принятие решения о распределении прибыли определяет дату начисления дивидендов
Дивиденды учредителям начисляют и перечисляют на их расчетный счет после подведения итогов работы организации. Информацию о расчетах с собственниками имущества (учредителями, участниками) по вкладам в уставный фонд организации обобщают по счету 75 «Расчеты с учредителями», к которому может быть открыт отдельный субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» (п. 58 Инструкции № 50 [1]).
Дата начисления дивидендов |*| – дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК [2]).
Суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 1.5 п. 1 ст. 173 НК).
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, установлена в размере 12 % (п. 6 ст. 184 НК).
При принятии решения о распределении прибыли необходимо учитывать сроки, за которые организация будет распределять дивиденды.
Например, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, то ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливалась в размере 6 %.
Если же прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, то ставка налога на прибыль по дивидендам* устанавливалась в размере 0 % (пп. 7 и 8 ст. 184 НК).
_____________________
* Порядок применения ставок налога на прибыль при начислении дивидендов разъяснен в письме МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24.
Для организаций, применяющих упрощенную систему, а также являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 167 НК (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 326, подп. 5.1 п. 5 ст. 347 НК).
Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, установлен календарный месяц. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 6 ст. 186 НК).
Сумма налога на прибыль с дивидендов |*| исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и подлежит удержанию и перечислению в бюджет белорусскими организациями (налоговыми агентами), начислившими дивиденды. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями (налоговыми агентами), следует уплачивать не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).
* Когда в отношении дивидендов организация может применить пониженную ставку налога на прибыль
Если организация, начисляющая и выплачивающая дивиденды юридическим лицам, получила дивиденды от другого юридического лица, то налоговую базу по налогу на прибыль с дивидендов необходимо определять по формуле
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, необходимо пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь, на дату их получения.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 6 ст. 182 НК).
Рассмотрим порядок распределения причитающихся дивидендов между учредителями, а также исчисления налога на прибыль.
Пример 1
Распределение дивидендов между белорусскими организациями
Учредителями белорусской организации являются 2 юридических лица – резидента Республики Беларусь. Доля учредителя «А» – 60 %, доля учредителя «В» – 40 %.
В марте 2020 г. принято решение о направлении 100 000 руб. чистой прибыли на выплату дивидендов. Дивиденды выплачены в апреле 2020 г. В феврале 2020 г. организация получила дивиденды от резидента Республики Беларусь в размере 45 000 руб.
Рассчитаем налог на прибыль с дивидендов:
– налоговая база для учредителя «А»: (60 000 / 100 000) × (100 000 – 45 000) = 33 000 руб.;
– сумма налога на прибыль с дивидендов учредителя «А»: 33 000 × 12 / 100 = 3 960 руб.;
– налоговая база для учредителя «В»: (40 000 / 100 000) × (100 000 – 450 000) = 22 000 руб.;
– сумма налога на прибыль с дивидендов учредителя «В»: 22 000 × 12 / 100 = 2 640 руб.
Бухгалтерские записи будут следующие (см. табл. 1):
Таблица 1
Распределение дивидендов белорусской организацией с участием иностранных участников
При начислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать не только требования национального законодательства, но и положения международных договоров. При начислении дивидендов и приравненных к ним доходов возникает объект для начисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов (подп. 2.2 п. 2 ст. 191 НК).
Ставка налога на доходы по доходам в виде дивидендов составляет 12 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК).
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК).
Важно! Налог на доходы исчисляют и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, так как их признают налоговыми агентами (п. 3 ст. 193 НК).
При распределении дивидендов с участием иностранных участников срок подачи налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы в налоговый орган установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Перечислять в бюджет налог на доходы необходимо не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 193 НК).
Справочно: налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения |*| иностранная организация должна представлять в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 194 НК).
* Какие особенности надо учесть при налогообложении дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям
Подтверждение представляется в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа (в этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет ее в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа).
Важно! Подтверждение следует представлять в налоговый орган ежегодно. Оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано, если иное не установлено ст. 194 НК.
Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК.
Если в налоговый орган представлено подтверждение до установленного законодательством срока сдачи налоговой декларации (расчета), в которой необходимо отразить доход иностранной организации, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, то в отношении такого дохода (платежа) налоговый агент не удерживает и не перечисляет в бюджет налог на доходы либо удерживает и перечисляет его в бюджет по пониженным ставкам.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы необходимо удержать и перечислить в бюджет в общеустановленном порядке.
Пример 2
Распределение дивидендов с участием иностранного участника
Учредителями белорусской организации являются белорусская организация (учредитель «А») и организация-нерезидент (учредитель «В»). В марте 2020 г. учредителями принято решение о направлении прибыли на выплату дивидендов:
– учредителю «А» – 65 000 руб.;
– учредителю «В» – 55 000 руб.
Решение о распределении прибыли не принималось в течение 4 предшествующих календарных лет.
Со страной постоянного нахождения учредителя «В» у Республики Беларусь имеется договор об устранении двойного налогообложения. Учредитель «В» представил подтверждение местонахождения в феврале 2020 г. Ставка налога на доходы по дивидендам по международному договору – 10 %. Дивиденды перечисляются в апреле 2020 г. Дивиденды учредителю «В» перечисляются в евро. Курс евро, установленный Нацбанком на день перечисления дивидендов, – 2,8110 руб. (условно).
Бухгалтерские записи см. в табл. 2:
Таблица 2
