Из письма в редакцию:
«Организация (ООО) планирует выплатить начисленные дивиденды своим участникам – физическим лицам.
Изменится ли ставка подоходного налога с 6 % на 13 %, если дивиденды организация начислит в мае 2020 г., а их выплата будет производиться по мере наличия оборотных средств и последняя их часть будет выплачена, например, в октябре 2020 г.?
Как отразить эти операции в бухучете?
Елена Алексеевна, бухгалтер»
Часть прибыли ООО, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением случаев, установленных ст. 96 Закона № 2020-XII [1], может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом (ст. 96 Закона № 2020-XII ).
Дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК [2]). Законодательные документы не содержат указаний, в какие сроки выплачиваются дивиденды участникам общества. Этот вопрос находится в компетенции собрания участников общества, поэтому полагаем, что если начисленные дивиденды будут выплачиваться частями, то целесообразно такой порядок выплаты закрепить в решении о распределении прибыли.
Для доходов в виде дивидендов |*|, выплачиваемых белорусскойорганизацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК ). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 14 НК ).
Ставка подоходного налога в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, установлена в размере 6 %.
Если же прибыль не распределялась в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, то применяется ставка в размере 0 % (пп. 5, 6 ст. 214 НК ).
Применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:
– решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
– решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (часть пятая письма МНС и Минфина [3]).
Следует учесть, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации – резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
При этом отсчет 3- либо 5-летнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 на отчетную дату).
При соблюдении вышеуказанных требований пониженные ставки подоходного налога |*| можно применить в отношении распределяемой с 1 января 2019 г. в виде дивидендов между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь:
– прибыли 2018 г.;
– прибыли предыдущих лет, накопленной в результате ее нераспределения на выплату дивидендов (письмо МНС и Минфина ).
Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признают день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК ). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией – налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК ). Исчисленную сумму подоходного налога удерживают непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК ).
Организации – налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:
– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК ).
Сделаем вывод. Если по доходам в виде дивидендов возможно применить пониженную ставку подоходного налога, то учитывая, что датой фактического получения дохода является день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, начисление подоходного налога по пониженной ставке по счетам бухгалтерского учета будет отражено этим днем. Таким образом, ставка подоходного налога не изменится с 6 % на 13 %.
Соответственно при выплате начисленных дивидендов |*|*|, даже если они будут выплачиваться частями, подоходный налог будет перечисляться в бюджет в пределах тех сумм, которые были начислены на дату принятия налоговым агентом решения о выплате дивидендов по пониженной ставке. С учетом норм пп. 5 и 6 ст. 214 НК при выплате части начисленных ранее дивидендов распределение прибыли в момент их выплаты не происходит, а выплачивается лишь часть уже ранее распределенной прибыли на дивиденды.
** Удержание алиментов из дивидендов
Пример
Дивиденды выплачены частично в июне и в октябре 2020 г.
В течение 2017–2019 гг. ООО получало прибыль каждый год, но в течение указанного периода участники не принимали решения о распределении прибыли и дивиденды не выплачивались.
ООО в мае 2020 г. решило выплатить своим участникам дивиденды за 2017 г. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, составляет 40 000 руб. Начисленные дивиденды будут выплачиваться частями по мере наличия оборотных средств.
Участники ООО:
– физическое лицо «А» – резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде – 35 %;
– физическое лицо «Б» – резидент Республики Беларусь, доля в уставном фонде – 65 %.
ООО не является участником (учредителем) других организаций и соответственно не получает дивиденды.
Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:
– физическому лицу «А» – 14 000 руб. (40 000 руб. × 35 %);
– физическому лицу «Б» – 26 000 руб. (40 000 руб. × 65 %).
В ООО с 2017 г. решение о распределении прибыли не принималось и дивиденды не выплачивались, поэтому ставка подоходного налога составляет 6 %.
Условно примем, что дивиденды выплачены частично в июне и в октябре 2020 г.
В учете организации следует отразить следующие записи (см. таблицу):
Как видим из приведенных в таблице данных, начисленная сумма подоходного налога в мае 2020 г. равна перечисленной сумме налога в июне и октябре 2020 г.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
