Ситуация. Продукция изготовлена по договору давальческой переработки
Организация (заказчик) для изготовления готовых изделий передает организации (подрядчику) материал на переработку.
В установленный договором срок подрядчик выполнил работы и передал организации изготовленную продукцию. Он представил отчет о расходе сырья, согласно которому в силу особенностей технологического процесса производства образовался остаток не использованного в процессе переработки сырья.
Стороны заключили соглашение об отступном, по которому в счет частичной оплаты стоимости выполненных работ заказчик продает подрядчику остаток неиспользованного сырья. Окончательный расчет с подрядчиком произведен в безналичном порядке.
Заключение договора подряда
По договору подряда подрядчик выполняет работы по изготовлению продукции из сырья заказчика или переработку (обработку) его материалов и передает результаты этой работы заказчику. В свою очередь заказчик принимает результаты работы и оплачивает их (ст. 656, 657, 658 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Основанием для оприходования давальческого сырья (материалов) у подрядчика являются первичные (товаросопроводительные) документы, выписанные заказчиком.
Справочно: давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Учет сырья у переработчика
Учет давальческого сырья у подрядчика ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в договорах.
Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения. Они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» |*| (п. 81 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
* Информация об отражении операций на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»
Списание давальческого сырья, израсходованного при переработке, в бухгалтерском учете отражается по кредиту забалансового счета 003 (п. 81 Инструкции № 50). Документом, на основании которого списывается израсходованное сырье, является отчет об израсходовании материалов. Он составляется после окончания работы по переработке и представляется заказчику (п. 1 ст. 667 ГК). Форма данного документа законодательством не установлена, поэтому подрядчик разрабатывает ее самостоятельно.
Учет затрат по переработке
Учет затрат по переработке сырья ведется на счетах учета затрат на производство в обычном порядке (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика, принятых в переработку).
Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у организации-подрядчика на счете 20 «Основное производство». Это прежде всего:
– стоимость собственных материалов подрядчика;
– заработная плата производственного персонала;
– амортизация основных средств;
– общепроизводственные расходы.
Если подрядчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам. Это требование вытекает из различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и давальческого сырья.
Готовую продукцию подрядчик передает заказчику по накладным (часть вторая п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).
Готовую продукцию до момента отгрузки заказчику, по мнению автора, целесообразно учитывать в разрезе номенклатуры на счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» по ценам, рассчитанным исходя из стоимости использованного сырья, или по ценам, указанным в договоре (п. 80 Инструкции № 50, ст. 668 ГК).
После завершения работ и предъявления их результатов заказчику необходимо составить документ, удостоверяющий приемку выполненной по договору подряда работы, например акт выполненных работ. В акт выполненных работ включаются обязательные для первичных учетных документов сведения, его подписывают представители обеих сторон сделки. В акте подрядчик предъявляет заказчику НДС по выполненным работам (ст. 673 ГК, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Учет оказанных услуг
Учет оказанных услуг по переработке давальческого сырья |*| у подрядчика ведется в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50).
* Примеры исчисления и уплаты акцизов при производстве продукции, полученной из давальческого сырья
Себестоимость реализованных работ, услуг отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», и кредиту счетов 20 и др. (п. 35 Инструкции № 102).
Соглашение об отступном: операции отражаем в учете
Заказчик в соответствии с заключенным соглашением об отступном в счет частичной оплаты выполненных подрядчиком работ реализует подрядчику в качестве отступного остатки сырья, не использованного при изготовлении продукции. В бухгалтерском учете подрядчика на основании накладной заказчика сырье принимается на баланс с отражением на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Сумма «входного» НДС, выделенная давальцем, принимается подрядчиком к вычету на основании полученного и подписанного электронной цифровой подписью (ЭЦП) электронного счета-фактуры (ЭСЧФ) (пп. 26, 41 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; подп. 2.1 п. 2, пп. 3, 5-1 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Приведем операции, отражаемые в учете подрядчика (см. таблицу):
