Арендатор ООО «П» решил провести текущий ремонт в арендованном помещении. Строительно-монтажные работы по текущему ремонту планируется выполнять в объемах, предусмотренных в дефектном акте и смете.
ООО «И» поручено за вознаграждение организовать и совершить сделки по выполнению строительно-монтажных работ по текущему ремонту на арендуемых площадях от своего имени и за счет ООО «П» в объемах, утвержденных ООО «П» в дефектном акте.
ООО «И» для выполнения поручения заключило договор строительного подряда на выполнение строительно-монтажных работ с подрядчиком. Работы выполнены в полном объеме. Это подтверждается актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2.
Документальное основание для проведения текущего ремонта
По общему правилу арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор – поддерживать имущество в исправном состоянии, выполнять за свой счет текущий ремонт.
Строительно-монтажные работы по текущему ремонту выполняются на основании дефектного акта и сметы (п. 9 ст. 51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»; далее – Закон № 300-З).
Форма дефектного акта утверждена постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.04.2011 № 14 «Об установлении формы дефектного акта» (далее – постановление № 14).
Форму С-1 «Дефектный акт» (далее – дефектный акт) применяют организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 2 постановления № 14).
Организации применяют дефектный акт для обоснования принятия решения о проведении текущего ремонта. Он служит исходным документом для составления сметы на проведение строительно-монтажных работ по текущему ремонту.
В дефектном акте с учетом результатов первичного осмотра объекта ремонта указывается примерный (укрупненный) перечень видов предполагаемых строительно-монтажных работ; в графе «Примечание» – необходимая заказчику дополнительная информация.
Для проведения ремонта заключен договор комиссии
Для организации текущего ремонта ООО «П» привлекло ООО «И» по договору комиссии.
Справочно: по договору комиссии |*| одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (часть первая п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Вещи, включая деньги, приобретенные комиссионером за счет комитента, – собственность последнего (п. 1 ст. 886 ГК).
По исполнении поручения комиссионер представляет комитенту отчет (ст. 889 ГК). Никаких требований к его содержанию законодательство не предъявляет. Однако следует учитывать, что комитенту необходимо своевременно и в полном объеме получать информацию о совершаемых хозяйственных операциях по текущему ремонту:
– сведения о факте выполнения и стоимости строительно-монтажных работ на объекте комитента;
– сведения о величине возмещаемых комиссионеру расходов.
В интересах комитента необходимо прописать в договоре порядок подачи и форму отчета, а также определить перечень иных документов, которые представляет комиссионер, чтобы подтвердить понесенные им расходы.
К отчету прикладываются все подтверждающие расходы первичные учетные документы (копии).
На основании договора комиссии и отчета комитент возмещает:
– понесенные комиссионером расходы в сумме стоимости строительно-монтажных работ подрядчика на объекте;
– комиссионное вознаграждение, размер которого определен договором комиссии.
Налогообложение у комиссионера
Для исчисления НДС налоговая база при осуществлении посреднической деятельности белорусского комиссионера определяется как сумма вознаграждения по договору комиссии (п. 5 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Следовательно, комиссионер исчисляет НДС с суммы причитающегося ему комиссионного вознаграждения на дату оказания услуг и предъявляет его комитенту. Если комитент утвердит отчет комиссионера (подпишет иной первичный учетный документ) до 20-го (включительно) числа месяца, следующего за отчетным, днем оказания услуги будет дата подписания комитентом данного документа. Если же комитент не подпишет (не утвердит) документ в эти сроки, днем оказания услуги будет день составления комиссионером отчета (иного первичного документа) (часть третья п. 1 ст. 100 НК).
Для исчисления налога на прибыль выручка комиссионера от посреднической операции по договору комиссии признается в общеустановленном порядке на дату признания ее в бухучете (п. 4 ст. 127 НК). Она состоит из комиссионного вознаграждения и причитающейся ему дополнительной выгоды.
Налогообложение у комитента
При приобретении работ комиссионером по поручению комитента выделенные продавцом суммы НДС комитент вычитает на основании электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) |*|, выставляемых комиссионером. Порядок их выставления оговорен в п. 12 ст. 106-1 НК (п. 17-1 ст. 107 НК).
* Информация о том, что нужно указать об ЭСЧФ при реализации товаров по посредническим договорам
Комитент приобретает услугу комиссионера по стоимости, включающей НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК).
Предъявленный комиссионером НДС по вознаграждению комитент принимает к вычету в общеустановленном порядке, на основании ЭСЧФ, выставляемых комиссионером в порядке, предусмотренном частью первой п. 5 ст. 106-1 НК и подписанных комитентом в порядке, установленном абз. 2 п. 5-1 ст. 107 НК.
Отражение операций в учете
В учете у комиссионера следует отразить (см. табл. 1):
Учетные записи в бухгалтерском учете у комитента будут следующие (см. табл. 2):
