* Порядок предоставления работникам займов и особенности их налогообложения
Ситуация 1
Заем на обучение ребенка
Дочь работника организации проходит обучение в аспирантуре БГУ. Организация в ноябре 2019 г. выдала работнику согласно заявлению заем на обучение дочери сроком на 3 года в размере 2 200 руб.
Должна ли организация с суммы займа удержать подоходный налог?
Организация должна исчислить подоходный налог с суммы выданного займа и уплатить его в бюджет за счет собственных средств.
Обоснуем наш вывод.
При выдаче физическим лицам займов уплата подоходного налога производится за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (абз. 3 п. 7 ст. 216 НК [1]).
Подоходный налог не исчисляется только при предоставлении займов и кредитов, выданных белорусскими организациями (белорусскими индивидуальными предпринимателями) лицам, имеющим право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов |*|*|, предусмотренных подп. 1.1 п. 1 ст. 210 и подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК (абз. 7 п. 2 ст. 216 НК).
** Практику предоставления в 2019 г. имущественного вычета при строительстве жилья
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3, 4 и 9 ст. 199 НК право на получение социального налогового вычета имеет плательщик в размере:
– уплаченных им сумм за обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18 лет) и получающих первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование в учреждениях образования Республики Беларусь;
– суммы расходов, произведенных плательщиком по погашению (возврату) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций (белорусских ИП) (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение указанного образования |*| этими лицами (часть вторая подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).
* Примеры предоставления стандартных и иных налоговых вычетов родителям, имеющим детей-студентов
Уровнями основного образования в Республике Беларусь, в частности, являются высшее и послевузовское образование (ст. 12 Кодекса об образовании [2]).
В свою очередь, послевузовское образование включает в себя 2 ступени, одной из которых является аспирантура (адъюнктура) – I ступень послевузовского образования, направленная на подготовку специалистов, обладающих навыками планирования и самостоятельного проведения научных исследований, глубокими теоретическими знаниями, позволяющими подготовить квалификационную научную работу (диссертацию) на соискание ученой степени кандидата наук (п. 3 ст. 218 Кодекса об образовании).
С учетом того что обучение в аспирантуре (адъюнктуре) не относится к получению высшего образования, данный работник не имеет права на социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК.
Таким образом, организация с суммы выданного ему займа должна исчислить подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств. Сумма подоходного налога составит 286 руб. (2 200 / 100 % × 13 %).
Организация обязана выдать заем работнику в полном объеме (2 200 руб.).
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога возвращается нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с доходов физлиц (п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 223 НК) |*|*|.
** Как уменьшить риски при заключении и исполнении договора займа
Ситуация 2
Вакцинация работников от гриппа
Организация в целях снижения роста заболеваемости гриппом среди работников в ноябре 2019 г. по договору с оздоровительным учреждением, одним из видов деятельности которого является осуществление медицинской деятельности, понесла расходы по вакцинации работников от гриппа.
Является ли стоимость медицинских услуг по вакцинации, оплаченная за счет организации, доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не является – при соблюдении условий, предусмотренных подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК. В противном случае организация может применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК.
Обоснуем наш ответ.
Бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
Оплаченные организацией за работников услуги по их вакцинации от гриппа являются их доходом, полученным в натуральной форме (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Вместе с тем на основании подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы плательщика в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций (ИП), являющихся для этого плательщика местом основной работы (службы, учебы).
Иными словами, освобождение стоимости указанных медицинских услуг от подоходного налога по основаниям, предусмотренным подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК, может быть применено, если одновременно соблюдаются следующие условия:
1) услуги по вакцинации от гриппа оказаны организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством.
Справочно: организацией здравоохранения признается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (ст. 1 Закона о здравоохранении [3]).
Другие организации наряду с основной деятельностью могут также осуществлять медицинскую, фармацевтическую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (часть третья ст. 11 Закона о здравоохранении).
При этом медицинская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности, для осуществления которой необходимо наличие специального разрешения на осуществление такой деятельности, выданного лицензирующим органом. Лицензирование медицинской деятельности осуществляет Минздрав Республики Беларусь (п. 319 Положения о лицензировании [4]);
2) организация здравоохранения, осуществляющая вакцинацию (иная организация, осуществляющая медицинскую деятельность), содержится за счет средств организации (ИП);
3) вакцинация оказывается лицам, для которых организация (ИП), за чей счет производится содержание организации здравоохранения (иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность), является местом основной работы (службы, учебы).
В противном случае понесенные организацией расходы по оплате оказанных ее работникам медицинских услуг признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом |*|.
* Применение льгот по подоходному налогу в отношении компенсационных выплат
Такие доходы могут облагаться налогом с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК.
Так, от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), в размере:
Важно! Стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа работников, которые относятся к группам высокого риска, подоходным налогом не облагается, так как стоимость услуг по вакцинации не является их доходом (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).
От редакции
Постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 утверждены Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа».
Профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре в первую очередь:
– группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом;
– группам высокого риска заражения гриппом.
Список организаций, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8 к названному постановлению Минздрава.
Например, обязательной вакцинации против гриппа подлежат медицинские и фармацевтические работники, работники государственных органов, обеспечивающих безопасность государства и жизнедеятельность населения (транспортных организаций, МЧС, МВД, организации «Водоканал», пищевой промышленности), лица, которые по роду своей профессиональной деятельности много общаются с людьми (учителя, воспитатели, продавцы, работники учреждений с круглосуточным пребыванием детей и взрослых).
Работникам, которые отнесены к группе высокого риска, вакцинацию от гриппа как мероприятие в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения проводят в обязательном порядке.
