Ситуация
Доработку программы решено прекратить
На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» у организации «А» числятся затраты по доработке компьютерной программы 1С (программа приобретена по лицензионному договору и числится в составе нематериальных активов), которые предполагалось отнести на увеличение стоимости нематериального актива (компьютерной программы 1С) по завершении доработки. Доработку осуществляла сторонняя организация. Договор на доработку компьютерной программы со сторонней организацией разрывается, так как организация «А» решила не осуществлять доработку, потому что дорабатываемую компьютерную программу 1С она прекращает использовать в связи с переходом на новый программный продукт.
1. Необходимо ли незавершенные затраты на доработку компьютерной программы 1С относить на счет 04 «Нематериальные активы» либо они относятся на расходы организации?
2. Как поступить с компьютерной программой 1С, которая числится на счете 04 и не будет использоваться, но срок передачи прав по лицензионному договору на нее еще не истек: списать ее стоимость на расходы организации либо продолжать учитывать на счете 04 и амортизировать исходя из изначально установленного срока полезного использования?
Незавершенные затраты на доработку компьютерной программы
Чтобы ответить на первый вопрос, нужно определить, в каких случаях может меняться первоначальная стоимость нематериальных активов |*|.
* Информация об ошибках в определении первоначальной стоимости нематериальных активов
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в ряде случаев. В их числе – осуществление вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива (п. 10 Инструкции № 37/18/61).
В нашей ситуации произведенные затраты на доработку компьютерной программы 1С нельзя назвать вложениями, связанными с улучшением компьютерной программы, поскольку не получен результат, позволяющий довести программу до пригодного к использованию состояния. Следовательно, стоимость нематериального актива (компьютерной программы 1С) не может быть увеличена на сумму таких затрат.
Незавершенные услуги сторонней организации по доработке следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 1022) (см. табл. № 1):
Для целей НК3 внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В состав внереализационных расходов включаются расходы по аннулированным производственным заказам, производствам, не давшим продукции (подп. 3.9 п. 3 ст. 129 НК), а также другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Незавершенные затраты на доработку компьютерной программы организация несла для осуществления своей деятельности. По объективным причинам они были прекращены. Эти затраты, по мнению автора, можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
У налоговых органов может быть иное мнение по данному вопросу, которое организации целесообразно узнать непосредственно от них. Напомним, что плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства (часть первая п. 3 ст. 21 НК). Такие гарантии распространяются, в частности, на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании полученных ими от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства.
Как быть со стоимостью компьютерной программы?
Нормативный срок службы объектов нематериальных активов |*| и принимаемый равным ему срок полезного использования объектов нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).
* Информация о возможности изменения срока полезного использования компьютерной программы
Выбытие нематериальных активов в результате списания может происходить:
– по окончании срока полезного использования;
– по окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора;
– в иных случаях.
В рассматриваемом случае срок передачи прав на компьютерную программу по лицензионному договору, подтверждающему права правообладателя, не истек. По мнению автора, компьютерная программа 1С должна продолжать числиться в бухгалтерском учете организации, поскольку организация продолжает обладать правами на нее.
Справочно: по лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на использование результата интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ст. 985 ГК).
Документ:
Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).
Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций нематериальных активов включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации (п. 5 Инструкции № 37/18/6) с отражением в бухгалтерском учете (см. табл. № 2 на с. 56).
Амортизационные отчисления |*| от стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций нематериальных активов не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
* Информация о возможности начисления амортизации за «пропущенные» годы
Отметим, что в отдельных случаях после прекращения использования нематериальных активов в предпринимательской деятельности организации начисляют амортизацию по ним, как по находящимся в простое (первые 3 месяца простоя – на счетах бухгалтерского учета затрат с включением в затраты для целей налогообложения прибыли), однако это неверно. Понятие «простой» применяется лишь в отношении основных средств (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6, подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Документы:
1 Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6);
2 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
3 Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
