Изменения в порядке заполнения строк и граф ЭСЧФ
1. В подп. 21.3 п. 21 Инструкции закреплена норма о применении 2-дневного срока выставления ЭСЧФ, изложенная в части третьей п. 5 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Эта норма предусматривает следующее.
ЭСЧФ |*| выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
* Информация о том, что форма и порядок создания электронных счетов-фактур изменятся
Если по истечении указанного выше срока не наступил момент фактической реализации активов либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких активов сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляют (направляют) не позднее 2 рабочих дней соответственно:
– с даты наступления момента фактической реализации активов;
– с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации активов.
В таком ЭСЧФ в стр. 3 «Дата совершения операции» указывают дату наступления момента фактической реализации активов. Ее определяют в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 92-1 и ст. 100 НК.
Пример 1. ЭСЧФ по выполненным работам
Акт выполненных работ по ремонту механизма составлен 30.03.2017. По состоянию на 20.04.2017 акт не подписан заказчиком. Днем выполнения работ признается дата составления акта, т.е. 30.03.2017.
ЭСЧФ создается не позднее 26.04.2017 (2 рабочих дней с 20.04.2017). В стр. 3 ЭСЧФ указывается 30.03.2017.
2. Признак взаимозависимости поставщика и получателя не заполняется поставщиком, указавшим в стр. 6 «Статус поставщика» статус «Посредник» либо «Комиссионер» (изменения внесены в подп. 22.3 п. 22 Инструкции).
Аналогичные изменения внесены в подп. 23.2 п. 23 Инструкции для тех случаев, когда лицо, заполняющее ЭСЧФ, является получателем: в стр. 15.1 «Взаимозависимое лицо» указывается признак взаимозависимости получателя и поставщика, определяемой в соответствии со ст. 20 НК. Реквизит доступен для заполнения получателю при создании им ЭСЧФ. Признак не проставляется получателем, указавшим в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» ЭСЧФ признак «Комиссионер».
3. В подп. 22.4 п. 22 Инструкции внесено дополнение. Согласно новой редакции в стр. 6.3 «Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь» указывается признак принадлежности совершаемой поставщиком по внешнеторговой деятельности сделки к сделке с товарами по перечню, определяемому в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 30-1 НК.
Пример 2. Сделка совершена с белорусским покупателем
Резидент Республики Беларусь отгрузил другому белорусскому резиденту лесоматериалы. Строка 6.3 ЭСЧФ не заполняется.
4. Подпункт 22.8 п. 22 Инструкции дополнен нормой о том, что в стр. 8.1 «Код филиала (обособленного подразделения)» указывается также код, присвоенный иностранной организацией постоянному представительству, определяемому с учетом требований ст. 139 НК.
Аналогичное положение прописано и в подп. 23.8 п. 23 Инструкции в отношении заполнения стр. 17.1 «Код филиала (обособленного подразделения)».
5. Пункт 22 дополнен подп. 22.121. Он гласит, что в стр. 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» может указываться номер ЭСЧФ любого типа (исходный, исправленный, дополнительный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ |*|) с одним из статусов: «Выставлен. Подписан получателем», «Выставлен. Аннулирован поставщиком».
* Информация о создании ЭСЧФ в отдельных ситуациях
При выставлении ЭСЧФ, в котором заполнена стр. 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца», необходимо соблюсти следующие условия:
– итоговая сумма НДС, указанная в гр. 10 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» выставляемого ЭСЧФ, имеет то же значение (положительное или отрицательное), что и итоговая сумма НДС, указанная в гр. 10 «НДС сумма, руб.» в товарных строках разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ, для которых в гр. 12 «Дополнительные данные» указан признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ с номером, содержащимся в стр. 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» выставляемого ЭСЧФ;
– итоговая сумма НДС, указанная в гр. 10 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» выставляемого ЭСЧФ, не больше (для отрицательного значения – не меньше) разницы между итоговыми суммами НДС, указанными в гр. 10 «НДС сумма, руб.» в товарных строках разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ, для которых в гр. 12 «Дополнительные данные» указан признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ с номером, содержащимся в стр. 11 или стр. 12 выставляемого ЭСЧФ, и итоговыми суммами НДС других ЭСЧФ во всех статусах, кроме «Аннулирован», «На согласовании», в которых в стр. 11 «Номер ЭСЧФ комитента» или 12 «Номер ЭСЧФ продавца» указан этот же номер ЭСЧФ комитента или номер ЭСЧФ продавца.
Таким образом, закреплено, что комиссионер не вправе:
– перевыставить покупателю НДС в сумме, превышающей НДС, который выставлен комитентом и в отношении которого комиссионер указал признак «Не подлежит вычету» (при реализации объектов комитента);
– перевыставить комитенту НДС в сумме, превышающей НДС, который выставлен продавцом и в отношении которого комиссионер указал признак «Не подлежит вычету» (при приобретении объектов для комитента).
6. Исходя из изменений и дополнений, внесенных в подп. 25.1 п. 25 Инструкции:
– реквизиты грузоотправителя и грузополучателя указывать не обязательно, если в качестве документа, подтверждающего поставку товаров, в стр. 30 ЭСЧФ указана товарная накладная (ТН-2).
Так, если пользователь указал в качестве документа, подтверждающего поставку (приобретение) объектов, товарно-транспортную накладную, форма которой установлена приложением 1 к постановлению Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, то должен быть заполнен разд. 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя» формы ЭСЧФ;
– при оформлении продавцом ЭСЧФ на возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» могут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат объектов получателем поставщику |*|.
* Информация о вопросах, возникающих при создании ЭСЧФ
7. В Инструкции определена разрядность отражения некоторых показателей:
– в гр. 5 «Количество (объем)» указывается количество (объем) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов исходя из принятых единиц измерения. Графа заполняется при возможности указания соответствующего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов. Показатель данной графы может заполняться с разрядностью не более 6 знаков после запятой (подп. 26.4 п. 26 Инструкции);
– в гр. 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.» отражается цена (тариф) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС. Графа заполняется при наличии цены (тарифа) за единицу измерения в белорусских рублях. Показатель данной графы может заполняться с разрядностью не более 4 знаков после запятой (подп. 26.5 п. 26 Инструкции).
8. Исходя из дополнений, внесенных в подп. 26.6 п. 26 Инструкции, при реализации работ (услуг), стоимость которых для покупателя (заказчика) формируется с учетом стоимости работ (услуг) филиала, исполняющего от имени юридического лица налоговые обязательства в соответствии с п. 3 ст. 13 НК, в данной графе указывается стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно плательщиком, создающим ЭСЧФ, без учета стоимости работ (услуг) таких филиалов, при условии отражения в бухгалтерском учете плательщика доходов без учета стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) такими филиалами.
Данный подход ранее разъяснялся письмом МНС Республики Беларусь от 12.07.2016 № 2-1-9/4446 «О выставлении ЭСЧФ».
