Позиция контролирующих органов
В ходе проведения проверки хозяйственной деятельности организации первичные учетные документы (далее – ПУД), которыми оформлялось списание товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), в частности акты на списание материалов, были признаны ПУД, не имеющими юридической силы, поскольку их форма не была закреплена в учетной политике организации и, как следствие, организация не могла использовать эти ПУД для оформления хозяйственных операций по списанию ТМЦ.
С учетом изложенного стоимость ТМЦ, оформленных такими актами на списание, была исключена из состава затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли. Организации был доначислен налог на прибыль, а также пени за недоплату налога на прибыль. Организация и ее должностные лица привлечены к административной ответственности |*|.
* Информация, подтверждающая, что бухгалтерский учет начинается с документального оформления
Комментарий аудитора
В данном случае действительно имеет место факт нарушения оформления ПУД, так как они не отвечают требованиям, предъявляемым законодательством к порядку оформления ПУД.
В частности, каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З).
Учетная политика организации включает:
– применяемые организацией виды учетной оценки;
– план счетов бухгалтерского учета организации;
– разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;
– применяемую организацией форму бухгалтерского учета;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).
Формы ПУД, включенных в перечень, предусмотренный Советом Министров Республики Беларусь, утверждают уполномоченные государственные органы, указанные в этом перечне (п. 3 ст. 10 Закона № 57-З).
Справочно: в настоящее время перечень ПУД, подлежащих обязательному применению всеми организациями независимо от формы собственности, организационно-правовой формы, ведомственной подчиненности и иных аспектов, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень № 360).
Формы ПУД, не указанных в п. 3 ст. 10 Закона № 57-З, могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином Республики Беларусь либо руководителем организации (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).
При этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы ПУД независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).
Таким образом, разработка ПУД, не предусмотренных Перечнем № 360, и их включение в учетную политику организации в качестве самостоятельно разработанных и подлежащих применению ПУД в процессе осуществления хозяйственной деятельности и оформления хозяйственных операций, в т.ч. хозяйственных операций по списанию ТМЦ, – обязательная норма.
Для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается ПУД, имеющими юридическую силу. При этом ПУД обладают юридической силой только в случае действительности совершения отраженных в них хозяйственных операций (подп. 1.10 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств»).
ПУД могут быть признаны контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющими юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженных в них хозяйственных операций. Однако вести речь в рассматриваемой ситуации о том, что хозяйственная операция не состоялась, некорректно и неверно.
Да, следует признать, что имеет место факт нарушения порядка документального оформления данной хозяйственной операции, что влечет возможность применения мер административной ответственности по п. 1 ст. 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: «нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности – влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от четырех до двадцати базовых величин».
Однако ПУД в рассматриваемой ситуации соответствуют всем требованиям, предъявляемым к их форме и содержанию, установленным ст. 10 Закона № 57-З:
– хозяйственные операции по списанию ТМЦ, указанные в данных документах, фактически состоялись;
– факт их совершения контролирующий орган не опроверг;
– несоответствие процедурного порядка включения таких ПУД в учетную политику организации не может являться основанием для признания их ПУД, не имеющими юридической силы.
Вывод
С учетом даже потенциальных рисков предъявления претензий и связанных с ними возможностей доначисления налогов и сборов организациям настоятельно рекомендуется соблюдать все требования законодательства Республики Беларусь, предъявляемые к составлению и оформлению ПУД |*|.
* Информация об особенностях подготовительной работы к составлению отчетности за 2016 г.
