Ситуация. При безвозмездной передаче оборудования в пределах одного собственника организация теряет право на применение инвестиционного вычета
Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в мае 2014 г. оборудование для изготовления консервной тары. В июне 2014 г. она применила по оборудованию инвестиционный вычет. В ноябре 2014 г. организация безвозмездно передала оборудование своему ЧУП.
Теряет ли в этом случае организация право на инвестиционный вычет?
Теряет.
В изложенной ситуации организация обоснованно применила инвестиционный вычет в июне 2014 г. после ввода в эксплуатацию оборудования.
Однако при безвозмездной передаче этого оборудования своему ЧУП в ноябре 2014 г. организация потеряла право пользования вычетом на основании подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК.
В связи с этим она должна включить суммы инвестиционного вычета в состав внереализационных доходов |*|.
* Порядок применения инвестиционного вычета доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Обоснуем наш вывод.
Плательщик налога на прибыль имеет право применить инвестиционный вычет (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Справочно: инвестиционный вычет – это сумма, исчисленная в определенных пределах от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
К машинам и оборудованию, исплользуемым в предпринимательской деятельности, для целей определения инвестиционного вычета относятся основные средства, определенные в качестве машин и оборудования по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств.
Исключение: основные средства, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, оборудования торговли и общественного питания |*|.
* Особенности применения инвестиционного вычета торговыми организациями доступны для подписчиков электронного "ГБ"
В настоящее время нормативные сроки службы основных средств регулирует постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161).
В нем оборудование для изготовления консервной тары значится под шифром 45105 шифра 4 "Машины и оборудование".
В отношении такого оборудования можно применить инвестиционный вычет в размере не более 20 % первоначальной стоимости.
Организация теряет право на вычет, если в течение 3 лет с момента принятия оборудования к бухгалтерскому учету оно либо его часть будет отчуждено, передано в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
В этом случае суммы инвестиционного вычета, ранее включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, должны быть включены в состав внереализационных доходов.
Такие доходы отражаются в учете на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).
При этом под реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав понимают:
– отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу);
– передачу имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признают передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.
Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (п. 1, подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
В изложенной ситуации организация безвозмездно передала оборудование своему ЧУП, т.е. произошла безвозмездная передача в пределах одного собственника, которая не признается реализацией имущества.
Справочно: унитарные предприятия относятся к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право (ст. 44 Гражданского кодекса РБ; далее – ГК).
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия.
Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности создавшего его юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (ст. 113 ГК).
Однако подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК не содержит исключения в части безвозмездной передачи в пределах одного собственника.
Таким образом, организация теряет право на применение инвестиционного вычета не только при реализации основных средств, но и при их безвозмездной передаче, в т.ч. в пределах одного собственника.
