1 (394). Организация передала в безвозмездное пользование другой организации основное средство. По данному средству понесены расходы, которые не будет возмещать вторая сторона.
1.1. Как правильно исчислить НДС из суммы невозмещаемых расходов?
Если данные расходы не возмещаются ссудополучателем, то НДС не исчисляется.
Объектами обложения НДС признаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю (подп. 1.1.13 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Вместе с тем в подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК установлено исключение: НДС не облагаются обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом. К таким расходом можно отнести начисленную амортизацию, земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение.
Исчисление НДС по расходам по сдаче имущества в безвозмездное пользование производилось до 1 января 2011 г.
1.2. Надо ли исчислять НДС при безвозмездной передаче основных средств?
Надо, за исключением отдельных случаев.
Обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав являются объектом обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК). Поскольку не установлено иное, в понятие «товар» для целей применения указанной нормы включаются также основные средства.
Для целей гл. 12 НК к товарам не относятся только деньги и имущественные права (п. 3 ст. 93 НК).
Таким образом, если не установлено иное, те нормы гл. 12 НК, которые касаются товаров, относятся и к основным средствам.
Вместе с тем есть случаи, когда безвозмездная передача не является реализацией (п. 2 ст. 31 НК) или не признается объектом обложения НДС (п. 2 ст. 93 НК). Например, не нужно исчислять НДС при безвозмездной передаче основного средства в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
Кроме того, при безвозмездной передаче основного средства может отсутствовать налоговая база, т.е. сумма, от которой исчисляется НДС.
Так, на основании п. 3 ст. 97 НК при безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.
Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством.
Следовательно, если безвозмездно передано полностью самортизированное основное средство, налоговая база будет равна нулю |*|.
