На какое имущество распространяется Указ № 284
В соответствии с Указом № 284 может производиться выбытие |*| следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:
– находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;
– переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;
– принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);
– находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;
– принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п. 2 Указа № 284).
* Информация об отражении в учете операций по выбытию основных средств
Особенности отражения выбытия имущества
Организации при выбытии указанного выше имущества вправе по 31 декабря 2020 г.:
• списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка* и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:
__________________________
* Исходя из назначения пассивного счета 83 «Добавочный капитал» в данном случае имеется в виду кредитовый остаток.
– при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;
– при списании – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии);
– при продаже – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета НДС), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации;
• определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке (п. 1 Указа № 284).
– безвозмездная передача,
– списание;
– продажа.
Важно! В порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие не любого имущества, а только имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы, перечисленного в п. 2 Указа № 284.
Сравним Указ № 284 с его предшественником
С 1 января 2015 г. до 1 января 2017 г. организации могли применять Указ Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 345), которым были установлены несколько иные нормы.
Организациям нужно обращать внимание на отличия Указа № 345 и Указа № 284.
1. Указ № 345 мог применяться в отношении убытка |*|, возникающего при выбытии путем только безвозмездной передачи или продажи. В отношении убытка, возникшего при списании имущества, Указ № 345 не применялся.
* Информация об отражении в учете убытков от списания основных средств
Указ № 284 применяется и при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его списания.
2. Указ № 345 мог применяться в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, незавершенных законсервированных капитальных строений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капитальных строений, долей в праве общей собственности на них, объектов инженерной и транспортной инфраструктуры.
По нормам Указа № 284 может отражаться выбытие любого имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы, указанного в п. 2 Указа № 284. Заметим, что в данном пункте указаны не виды имущества, а его принадлежность.
3. Указ № 345 применялся в отношении имущества, указанного в п. 1 Указа № 345: не используемого в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемого в хозяйственном обороте, не планируемого, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией.
Указ № 284 не содержит таких требований.
4. В порядке, предусмотренном Указом № 345, списывался убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи соответствующих активов. Иными словами, для отражения хозяйственных операций предусматривалось использование счета 91 «Прочие доходы и расходы» (или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», если актив учитывался на счетах бухгалтерского учета запасов).
Указ № 284 предусматривает за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме списание суммы остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей (списанием, продажей), за минусом соответствующих доходов (далее – убыток, отражаемый в соответствии с п. 1 Указа № 284). Иными словами, при применении порядка, предусмотренного Указом № 284, счет 91 используется только в пределах полученных доходов, возникающих при выбытии имущества (при списании – стоимость полученных при списании имущества и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии); при продаже – сумма средств от продажи имущества (без учета НДС), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации).
Применение Указа № 284 – право организации
Применение Указа № 284 является правом организации (п. 1 Указа № 284). Организация при отражении выбытия имущества может применять и общеустановленный порядок.
Справочно: в этом случае применяются нормы:
– Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26;
– Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;
– Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденных постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.
Возможно выборочное применение норм Указа № 284
По мнению автора, руководствоваться нормами Указа № 284 организация может выборочно. Например, применять нормы Указа № 284 в отношении выбытия имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи |*|, и не применять в отношении определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны. Возможны и иные варианты.
* Информация о продаже ненужных основных средств
Применение норм Указа № 284 нужно закрепить в учетной политике
Если организация решит применять нормы Указа № 284, то свой выбор ей следует закрепить в учетной политике.
В случае необходимости организации могут вносить дополнения в учетную политику. Дополнения в учетную политику не считаются изменениями, если соответствующие способы и методы учета не были ранее в ней оговорены. Закон не содержит запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года.
Обоснования дополнений в учетную политику указываются в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Дополнения к учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.
Как уже говорилось выше, Указ № 284 вступил в силу с 18 августа 2017 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2017 г. (п. 5 Указа № 284). Если организация желает применять Указ № 284 с 1 января 2017 г., ей следует внести дополнения в учетную политику на дату вступления в силу Указа № 284 и распространить их действие на отношения, возникшие с 1 января 2017 г.
