Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда |*| организации (п. 66 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
* Информация о том, как правильно создать и использовать добавочный фонд
При переходе на рабочий план счетов в соответствии с Инструкцией № 50 сальдо, сформированное по счету 83 «Добавочный фонд» на 31.12.2011, организации полностью перенесли как вступительное на 01.01.2012.
В настоящее на счете 83 могут числиться остатки:
– фонда переоценки активов;
– фонда безвозмездно полученных основных средств и иных активов;
– фонда пополнения собственных оборотных средств;
– фонда пополнения собственных оборотных средств за счет средств целевого финансирования;
– фонда в части денежных средств, использованных при приобретении внеоборотных активов за счет безвозмездных поступлений;
– фонда в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, и др.
Как видим, на счете 83 могут числиться остатки фондов, образовавшиеся до 1 января 2012 г. в рамках действовавшего на тот момент законодательства. Причем использование средств фонда переоценки активов действовавшей до 1 января 2012 г. Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, не предусматривалось.
Фонд переоценки пополняет нераспределенную прибыль
С 1 января 2013 г. ситуация резко изменилась.
Были введены новые нормы законодательства, требующие отражения операций по счету 83 в части фонда переоценки активов:
1. При выбытии основных средств сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
2. При реализации долгосрочных активов, предназначенных для реализации, сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных активов, числившихся в составе основных средств, нематериальных активов до их признания долгосрочными активами, предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
3. При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость сумма числящегося по такому недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция по инвестиционной недвижимости).
В практической деятельности эти нормы реализуются в следующих ситуациях.
Ситуация 1. Отражение операций по выбытию основных средств
Организация реализовала объект основных средств по договору купли-продажи в апреле 2016 г. Продажная цена объекта составляет 31 200 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 5 200 000 руб.).
По данным бухгалтерского учета организации:
– переоцененная стоимость реализуемого основного средства – 114 834 160 руб.;
– сумма амортизационных отчислений, накопленная за период его эксплуатации с 2008 г., – 81 840 560 руб.;
– сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, – 68 235 452 руб., в т.ч. по реализованному объекту – 43 200 330 руб.
В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи (см. табл. 1):
Важно! Покрыть убыток от реализации объекта основных средств |*| за счет фонда переоценки Инструкция № 26 и Инструкция № 50 не допускали.
* Информация о том, как следует списывать убыток от выбытия основного средства
Фонд переоценки можно использовать на погашение убытков
В период с 1 января 2015 г. до 1 января 2017 г. предусмотрен особый порядок списания убытков, полученных при безвозмездной передаче или продаже отдельных активов. Такой убыток организации вправе списывать:
– за счет добавочного фонда, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;
– в сумме, превышающей размер такого добавочного фонда, – за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества»; далее – Указ № 345).
Справочно: к таким активам относятся:
– капитальные строения (здания, сооружения);
– изолированные помещения;
– машино-места;
– незавершенные законсервированные капитальные строения;
– иное недвижимое имущество;
– незавершенные незаконсервированные капитальные строения, доли в праве общей собственности на них;
– объекты инженерной и транспортной инфраструктуры.
Важное условие: указанные выше активы не должны использоваться в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) в хозяйственном обороте, не должны планироваться, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией.
Отметим, что нормы Указа № 345 не содержат прямых указаний на использование добавочного фонда только по выбывающему объекту. По мнению автора, в нем речь идет об использовании фонда переоценки в целом. В связи с этим представляется целесообразным после использования добавочного фонда, относящегося непосредственно к выбывающему объекту, использовать добавочный фонд, образовавшийся после переоценки других объектов, например, выбывших до 2013 г.
Таким образом, в 2015–2016 гг. коммерческие организации имеют право выбрать вариант списания убытка, возникающего при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи активов:
– использовать способ, предусмотренный в Указе № 345;
– действовать в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией № 26.
Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике.
Ситуация 2. Использование добавочного фонда для покрытия убытка от реализации основного средства в соответствии с Указом № 345
Организация в апреле 2016 г. реализовала принадлежащее ей машино-место по договорной цене 331 200 000 руб. (в т.ч. НДС – 55 200 000 руб.).
По данным бухгалтерского учета организации:
– переоцененная стоимость реализуемого основного средства – 514 834 160 руб.;
– сумма амортизационных отчислений, накопленная за период его эксплуатации, – 181 840 560 руб.;
– сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, – 568 235 452 руб., в т.ч. по реализованному объекту – 43 200 330 руб.
В учетной политике организации определено, что при возникновении убытков при безвозмездной передаче или продаже объектов, поименованных в п. 1 Указа № 345, организация списывает убытки в порядке, предусмотренном Указом № 345, – за счет добавочного фонда.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 2):
Если организация в своей учетной политике определила, что убыток при безвозмездной передаче или продаже объектов |*|, поименованных в п. 1 Указа № 345, после использования фонда переоценки реализуемого основного средства списывается за счет нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка), то в приведенной выше таблице запись № 6 должна быть такой:
* Информация об отражении в учете выбытия основного средства
Счет 83 и операции с долгосрочными активами, предназначенными для реализации
Ситуация 3. Отражение операций по реализации долгосрочных активов, предназначенных для реализации
Руководитель организации принял решение о реализации холодильного оборудования, поэтому данный объект основных средств перевели в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации.
На дату принятия холодильного оборудования в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации (апрель 2016 г.), переоцененная стоимость и сумма накопленной амортизации по нему составили 254 860 000 руб. и 85 640 000 руб. соответственно. Сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, – 568 235 452 руб., в т.ч. по объекту, переведенному в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, – 43 200 330 руб.
Текущая рыночная стоимость за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с реализацией долгосрочного актива (далее – расходы на реализацию), на момент перевода основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, составила 143 000 000 руб.
В бухгалтерском учете надо сделать записи, представленные в табл. 3.
Обесценение основного средства отражается на счете 83
Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью. Для этого необходимо:
– документальное подтверждение признаков обесценения основного средства;
– возможность достоверного определения суммы обесценения (п. 16 Инструкции № 26).
Ситуация 4. Отражение операций по обесценению основного средства
Организацией в ноябре 2012 г. был приобретен ленточный транспортер стоимостью 100 000 000 руб. (без учета НДС).
По состоянию на 31.12.2012 и на 31.12.2013 организацией проводилась переоценка данного объекта основных средств, в последующих годах переоценка не производилась.
Сумма переоценки (дооценки) первоначальной стоимости составила 25 800 000 руб., сумма переоценки (дооценки) амортизации составила 15 200 000 руб. Общая сумма добавочного фонда в части переоценки данного объекта основных средств, отраженная на счете 83, составляет 10 600 000 руб. (25 800 000 – 15 200 000).
В марте 2016 г. организация на основании решения руководителя организации с учетом имеющихся у нее документов отражает в бухгалтерском учете обесценение основного средства. Расчетная величина суммы обесценения составила 18 000 000 руб.
В бухгалтерском учете обесценение основного средства отражается следующим образом (см. табл. 4 на с. 76):
Если организация приняла решение о переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную, то сумму числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, следует отразить по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по инвестиционной недвижимости).
Ситуация 5. Отражение операций по передаче недвижимого имущества в аренду
В апреле 2016 г. организация-арендодатель передала во временное пользование другой организации-арендатору здание склада. Ранее арендодатель использовал склад для текущей деятельности, но в связи с реорганизацией использование склада в ближайшее время не предполагается.
По данным бухгалтерского учета организации-арендодателя:
– переоцененная стоимость сдаваемого в аренду склада – 254 458 000 руб.;
– сумма амортизационных отчислений, накопленная за период его эксплуатации, – 121 541 630 руб.;
– сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок здания склада, – 101 412 200 руб.
В бухгалтерском учете арендодателя должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 5):
