Ситуация. Реализация основного средства с убытком
Организация реализует основное средство и списывает убыток от реализации, руководствуясь нормами Указа № 345. Убыток от реализации составил 1 000 000 руб. Сумма добавочного капитала, учтенная по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», составила 800 000 руб.
Нужно ли в таком случае составлять запись по дебету счета 83 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предусмотренную п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)?
По мнению автора, не нужно. Обоснуем такую точку зрения.
Коммерческие организации на основании Указа № 345 вправе до 1 января 2017 г. убыток, возникающий при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи отдельных активов, неиспользуемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) неиспользуемых в хозяйственном обороте, непланируемых, в т.ч. в соответствии с утвержденными бизнес-планами, к дальнейшему использованию организацией, списывать за счет:
– добавочного капитала, образовавшегося в результате получения (приобретения, создания) и последующего увеличения стоимости основных средств |*|, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке;
* Правом или обязанностью организации является проведение переоценки основных средств? Информация об этом доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) – в части суммы убытка, оставшегося после списания, проведенного в порядке, установленном выше.
К указанным активам относятся:
– капитальные строения (здания, сооружения);
– изолированные помещения;
– машино-места;
– незавершенные законсервированные капитальные строения;
– иное недвижимое имущество;
– незавершенные незаконсервированные капитальные строения;
– доли в праве общей собственности на вышеназванные активы;
– объекты инженерной и транспортной инфраструктуры.
Таким образом, в 2016 г. организации имеют право выбрать вариант списания убытка, возникающего при выбытии путем безвозмездной передачи или продажи вышеназванных активов. Это может быть:
– порядок, предусмотренный Указом № 345;
– общеустановленный порядок, предусмотренный в отношении выбытия основных средств нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, с учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Свой выбор организации необходимо закрепить в учетной политике.
В общеустановленном порядке хозяйственные операции при реализации основных средств и списании убытка в бухгалтерском учете выглядят так, как представлено в табл. 1 (п. 30 Инструкции № 26, п. 78 Инструкции № 50).
В случае использования порядка, предусмотренного Указом № 345, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи по списанию убытка со счета 91 (см. табл. 2 на с. 68):
По мнению автора, если использовать в данном случае порядок списания убытка от выбытия основного средства, предусмотренный Указом № 345, то не следует отражать сумму числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок |*| данных основных средств, записью по дебету счета 83 и кредиту 84, поскольку это не имеет экономического смысла. Указ № 345 рассматривает добавочный капитал в качестве первоочередного источника для списания убытка от выбытия основных средств, а при таком подходе (отражении суммы числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, записью по дебету счета 83 и кредиту 84) добавочный фонд (или его часть), за счет которого в первую очередь должен списываться убыток, будет перенесен в состав нераспределенной прибыли.
* Информация о том, как произвести переоценку объектов основных средств на 1 января 2016 г., доступна для подписчиков электронного «ГБ»
От редакции:
Вывод, сделанный автором, может иметь место в приведенной ситуации, т.е. когда сумма убытка от выбытия основного средства превышает сумму, накопленную по нему на счете 83 в результате проведенных ранее переоценок этого основного средства.
Однако может сложиться и обратная ситуация, когда убыток от выбытия основного средства будет меньше, чем сумма, накопленная по этому основному средству на счете 83 в результате проведенных ранее его переоценок. Например, если убыток от реализации основного средства составил 800 000 руб., а сумма добавочного капитала, образовавшаяся в результате проведенных ранее переоценок этого основного средства, учтенная по кредиту счета 83, составила 1 000 000 руб., то как поступить в таком случае? Видится логичным, что первоначально нужно списать убыток за счет средств, числящихся по этому основному средству на счете 83, а остаток средств на счете 83 по данному основному средству отразить записью:
Д-т 83 – К-т 84 – 200 000 руб.
