Плательщики налога при УСН, уплачивающие НДС и ведущие учет в книге учета (далее – плательщики упрощенной системы), момент фактической реализации активов для исчисления НДС определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации активов за наличные денежные средства – день поступления указанных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) активов.
Справочно: организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел. руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета (п. 1 ст. 291 Налогового кодекса РБ; далее – НК). Исключение составляют унитарные предприятия и хозяйственные общества, указанные в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК, а также организации, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами.
Течение срока, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. В случае если последний день срока попадает на нерабочий день, днем окончания срока считают ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 31 НК).
День отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав важен для своевременного исчисления НДС
Для определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момента сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) плательщики УСН для целей исчисления НДС применяют положения ст. 100 НК. Напомним их.
Днем выполнения работ, оказания услуг признают дату передачи выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и другими аналогичными документами). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).
Пример 1. Определение даты оказания услуг
Плательщик упрощенной системы оказал консультационные услуги в мае 2014 г. Акт оказанных услуг за май был составлен и подписан исполнителем 30 мая 2014 г.,а заказчиком – 23 июня 2014 г.
Днем оказания консультационных услуг признают 30 мая 2014 г. (день составления акта оказанных услуг) и отсчет 60 дней следует начинать с 31 мая 2014 г.,так как заказчик подписал акт после 20 июня 2014 г.
Днем передачи имущественных прав признают дату наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК).
Пример 2. Определение даты передачи имущественных прав
Плательщик упрощенной системы передал имущественные права 13 мая 2014 г. Согласно договору оплата этих прав покупателем должна быть осуществлена 10 июня 2014 г. Оплата была получена 12 июня 2014 г.
Днем передачи имущественных прав признают 10 июня 2014 г. (дату наступления права получения оплаты), и отсчет 60 дней следует начинать с 11 июня 2014 г.
Днем оказания туристических услуг признают день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг должен быть отражен в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).
Пример 3. Установление дня оказания туристических услуг
Плательщик упрощенной системы оказал туристические услуги в мае – июне 2014 г. Договор с заказчиком был заключен 26 мая 2014 г., а последний день тура пришелся на 5 июня 2014 г. Днем оказания туристических услуг согласно учетной политике признан последний день тура.
Днем оказания туристических услуг считают 5 июня 2014 г., и отсчет 60 дней следует начинать с 6 июня 2014 г.
Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения указанных работ и услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК).
Пример 4. Определение дня оказания инжиниринговых услуг
Плательщик упрощенной системы оказал инжиниринговые услуги в мае 2014 г. Акт оказанных услуг за январь был составлен и подписан исполнителем 30 мая 2014 г., а заказчиком – 12 июня 2014 г.
Днем оказания инжиниринговых услуг признают 12 июня 2014 г. (дата подписания заказчиком акта оказанных услуг), и отсчет 60 дней следует начинать с 13 июня 2014 г., так как заказчик подписал акт после 10 июня 2014 г.
Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).
Пример 5. Определение момента сдачи имущества в аренду
Плательщик упрощенной системы предоставил имущество в аренду. Согласно договору аренды арендная плата вносится 5-го числа каждого месяца, следующего за месяцем аренды. Так, арендная плата за май вносится 5 июня.
Моментом сдачи в аренду в этом случае признают 31 мая 2014 г., и отсчет 60 дней следует начинать с 1 июня 2014 г.
Определение момента фактической реализации должно быть осуществлено плательщиками упрощенной системы в соответствии с положениями ст. 100 НК в отношении оборотов:
– по безвозмездной передаче активов;
– обмену активами;
– передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;
– натуральной оплате труда товарами (работами, услугами);
– реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ;
– при возникновении разницы в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иностранной валюте;
– по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов РБ;
– передаче предмета залога залогодателем залогодержателю;
– при операциях по предоставлению плательщиками возмездных денежных займов.
При безвозмездной передаче активов моментом их фактической реализации признают день передачи (выполнения, оказания) (п. 4 ст. 100 НК).
Пример 6. НДС и безвозмездная передача
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в мае 2014 г. Оплата за эти товары не была получена, так как они были переданы безвозмездно. Исчисление НДС следует произвести за II квартал 2014 г.
При обмене товаров моментом их фактической реализации признают соответственно день обмена. Днем обмена признают дату совершения каждой отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), передачи имущественного права (п. 4 ст. 100 НК).
Пример 7. НДС и товарообмен
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в порядке товарообмена в мае 2014 г. Исчисление НДС следует произвести за II квартал 2014 г.
При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признают день передачи (п. 4 ст. 100 НК).
Пример 8. НДС и договор займа
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в порядке их передачи в рамках договора займа в мае 2014 г. Исчисление НДС следует произвести за II квартал 2014 г.
При натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день оплаты (п. 4 ст. 100 НК).
Пример 9. НДС при передаче активов в качестве натуральной оплаты труда
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в порядке натуральной платы своим работникам в мае 2014 г. Исчисление НДС необходимо произвести за II квартал 2014 г.
Моментом фактической реализации активов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих активов (п. 5 ст. 100 НК).
Пример 10. НДС при приобретении активов у иностранной организации
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, оплатил приобретенные на территории Республики Беларусь товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе РБ, в мае 2014 г. В этом случае НДС следует исчислить за май 2014 г.
Моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, признают день получения указанной разницы (п. 8 ст. 100 НК).
Пример 11. НДС и так называемые суммовые разницы
В феврале 2014 г. плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, отгрузил товары, стоимость которых выражена в долларах США, с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты. Оплата за эти товары до истечения 60 дней в апреле 2014 г. получена не была. В апреле 2014 г. был исчислен НДС в связи с истечением указанного срока. Оплата поступила в июне 2014 г. с образованием положительных суммовых разниц (т.е. курс доллара США на момент оплаты был выше курса доллара США на момент фактической реализации этих товаров).
Исчисление НДС с суммы полученной разницы следует произвести в мае 2014 г.
Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признают день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).
Пример 12. НДС и производство товаров из давальческого сырья для нерезидентов РБ
Плательщик упрощенной системы осуществляет производство товаров из давальческого сырья по заказу иностранной организации. Работы по производству товаров из такого сырья были выполнены и оплачены в мае 2014 г. Эти товары были отгружены заказчику в июне 2014 г.
Исчислить НДС от оборотов по реализации этих работ следует за июнь 2014 г.
Моментом фактической реализации при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю признается день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (п. 14 ст. 100 НК).
Пример 13. НДС и передача предмета залога
Плательщик упрощенной системы осуществляет в мае 2014 г. передачу являющихся предметом залога товаров в рамках погашения задолженности по полученным денежным средствам.
Исчислить НДС от оборотов по реализации этих товаров следует за май 2014 г.
Определение дня оплаты важно для своевременного исполнения плательщиком обязательств перед бюджетом
Определение дня оплаты необходимо для установления отчетного периода, за который следует исчислить и уплатить НДС для своевременного исполнения плательщиком своих обязательств перед бюджетом.
Справочно: отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал (п. 1 ст. 108 НК).
Днем зачисления денежных средств по активам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, признают дату передачи права требования, дату перевода долга, дату зачета взаимных требований.
Пример 14. Исчисление НДС, если оплата не поступила
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, отгрузил товары 13 февраля 2014 г. Оплата за эти товары была получена только в мае 2014 г. НДС следует исчислить за апрель 2014 г., так как в этом месяце истекает 60 дней со дня отгрузки товаров.
Пример 15. Исчисление НДС в случае передачи права требования оплаты
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, отгрузил товары в апреле 2014 г. Оплата за эти товары не была получена, но в мае 2014 г. были переданы права требования оплаты с покупателя этих товаров другой организации. НДС следует исчислить за май 2014 г., так как день зачисления попадает на май 2014 г.
Пример 16. Исчисление НДС и перевод долга
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, оказал услуги в мае 2014 г. Оплата за эти услуги не была получена, но в июне 2014 г. был переведен долг заказчика этих услуг с правом его требования другой организации. НДС следует исчислить за июнь 2014 г.
Пример 17. Исчисление НДС и зачет взаимных требований
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежемесячно, выполнил работы в мае 2014 г. Оплата за эти работы не была получена, но в июне 2014 г. был осуществлен зачет взаимных требований с заказчиком этих работ. НДС следует исчислить за июнь 2014 г.
Днем зачисления денежных средств при использовании в расчетах векселей признают дату получения векселя.
Пример 18. Исчисление НДС при получении в оплату векселя
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в марте 2014 г. Оплата за эти товары была получена в апреле 2014 г., но посредством получения векселя от покупателя этих товаров. НДС следует исчислить за II квартал 2014 г.
Днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации активов на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признают дату зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), – дату зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).
Таким образом, при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по принципу оплаты отгруженных активов для установления момента фактической реализации комитенту (доверителю) необходимо знать день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного).
Пример 19. Исчисление НДС у комитента
Плательщик упрощенной системы – комитент на условиях договора комиссии реализует товары, которые отгружены комиссионеру в мае 2014 г., а денежные средства от комиссионера комитенту поступили в июне 2014 г. Эти денежные средства поступили комиссионеру от покупателя в мае 2014 г., т.е. в том же отчетном периоде, в котором была произведена отгрузка товаров комитентом комиссионеру. НДС должен исчислить комитент за май 2014 г., т.е. за тот отчетный период, в котором поступили денежные средства комиссионеру от покупателя, а не за июнь 2014 г., т.е. за тот отчетный период, в котором эти средства поступили от комиссионера комитенту.
Пример 20. Исчисление НДС у комитента при наличии оговорки в договоре
Плательщик упрощенной системы – комитент отгрузил товар комиссионеру 4 мая 2014 г. Комиссионером товар отгружен покупателю 7 мая 2014 г. Согласно договору комиссии комиссионер при реализации товара комитента указывает реквизиты комитента для осуществления оплаты покупателем непосредственно комитенту. Оплата комитенту поступила 20 июня 2014 г. Моментом фактической реализации является июнь 2014 г., так как в этом месяце поступила оплата.
Днем зачисления денежных средств по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) признают дату оплаты фактором денежных требований без права регресса. Днем зачисления денежных средств по такому договору, если условиями платежа предусмотрено право регресса, признают дату погашения уступленного денежного требования плательщиком (должником).
Справочно: по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору (открытый факторинг) либо без уведомления о таком переходе (скрытый факторинг) (ст. 772 Гражданского кодекса РБ).
Пример 21. Договор факторинга и исчисление НДС
Плательщик упрощенной системы, исчисляющий НДС ежеквартально, отгрузил товары в мае 2014 г. Оплата за эти товары была получена от фактора по договору факторинга без права регресса в июне 2014 г.
НДС следует исчислить за II квартал 2014 г.
