Ситуация. В бухгалтерском учете выявлена ошибка прошлых лет
Бухгалтер выявила в бухгалтерском учете ошибку, допущенную в 2013 г.
В каких случаях необходимо использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в каких – иные счета?
Прежде всего, напомним норму п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80). Она предусматривает, что ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. Как видим, Национальный стандарт № 80 не дает разъяснений по поставленному вопросу.
Попытаемся найти ответ на него самостоятельно. Определим, какие операции отражаются на счете 84. Для этого рассмотрим нормы пп. 67, 78 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 50).
Так, счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период: прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") и кредиту (дебету) счета 99.
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражают по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов") и кредиту (дебету) счета 99.
По окончании отчетного года счет 99 закрывают. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Таким образом, счет 84 применяют при исправлении ошибок по учету доходов и расходов прошлых лет, поскольку они должны были принимать участие в формировании прибыли (убытка) на счете 84.
Также счет 84 используется при исправлении ошибок, когда данный счет необходимо было применять при отражении соответствующих хозяйственных операций. Например:
– если организация ошибочно не формировала резервный фонд заработной платы, ошибку исправляют записью:
Д-т 84 – К-т 82 "Резервный капитал";
– если сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, не была переведена в состав нераспределенной прибыли, ошибку исправляют так:
Д-т 83 "Добавочный капитал" – К-т 84 и т.д.
Другие счета используют при исправлении ошибок, когда их необходимо было применять при отражении соответствующих хозяйственных операций. Например:
– если организация завысила сумму налоговых вычетов по НДС, то ошибку исправляют записью:
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" – сторнировочная запись;
– исправление неверного (заниженного) определения стоимости основного средства отражают так:
Д-т 01 "Основные средства" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
Необходимо помнить, что при исправлении ошибки прошлых лет в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируют вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.
