Чтобы правильно исправить ошибки, нужно запомнить 3 постулата:
1) ошибка допущена в отчетном году и выявлена до его окончания.
Ошибку исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года;
2) ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год.
Ошибку исправляют в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года;
3) ошибка допущена в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году.
Ошибку исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.
При этом в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Исправление ошибок оформляют бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов (пп. 9–12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80).
Справочно: первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ст. 10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
Теперь рассмотрим, какие ошибки допускают организации и как их исправить.
Ситуация 1. Полученные дивиденды включают в доходы по инвестиционной деятельности
Организация в марте 2014 г. получила дивиденды от компании-нерезидента. В декабре 2014 г. установлено, что причитающиеся дивиденды отражены в составе прочих доходов по текущей деятельности на дату их получения.
Суть нарушения
Искажена величина прочих доходов по текущей деятельности и доходов по инвестиционной деятельности |*|.
* Материал о составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Обоснование
Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности.
Доходы от участия в уставных фондах других организаций признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (пп. 14, 24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности) (п. 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Как исправить ошибку
В декабре 2014 г. в бухгалтерском учете необходимо сделать исправительные записи:
Д-т 76-4 – К-т 90-7
– методом "красное сторно" отражается сумма причитающихся дивидендов, отраженная в составе прочих доходов по текущей деятельности по курсу Нацбанка на дату получения;
Д-т 76-4 – К-т 91-1
– отражается сумма причитающихся дивидендов в составе доходов по инвестиционной деятельности по курсу Нацбанка на дату принятия решения об их выплате.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при УСН) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (п. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих товаров отражают в составе прочих доходов по текущей деятельности
В результате инвентаризации, проведенной в декабре 2014 г. на складе объекта розничной торговли, выявлена недостача товаров по розничным ценам, произошедшая по вине материально ответственного лица. Нормы естественной убыли на данный товар не установлены. Сумма материального ущерба в розничных ценах внесена сотрудником в кассу в декабре 2014 г. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью недостающих товаров не отражена в составе прочих доходов по текущей деятельности |*|.
* Материал о составе доходов и расходов по текущей деятельности доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Суть нарушения
Занижена величина прочих доходов по текущей деятельности.
Обоснование
Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", отражают по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 73 Инструкции № 50).
Как исправить ошибку
Организации необходимо разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих товаров отразить в составе прочих доходов по текущей деятельности по кредиту субсчета 90-7.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 3. Разницы, возникшие при погашении обязательств, выраженных в иностранной валюте, белорусскими рублями, включают в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и учитывают на счете 91
В 2014 г. организация (поставщик) заключала с покупателями договоры поставки, которыми предусмотрено, что обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в евро. Договорами предусмотрена возможность рассрочки оплаты товаров. В случае оплаты товаров по истечении 20 дней с момента отгрузки поставщиком взимаются проценты в размере 5 % от стоимости товаров по договору. Разницы, возникающие при поступлении оплаты за товар, и проценты по рассрочке отражались поставщиком на счете 90.
Суть нарушения
Искажена величина доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельности.
Обоснование
Выручку от реализации товаров отражают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. и кредиту счета 90 (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг") (п. 22 Инструкции № 102).
Проценты, причитающиеся к получению, включают в состав доходов по инвестиционной деятельности, признают в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. и кредиту счета 91 (пп. 14, 25, 29 Инструкции № 102).
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включают разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102).
Таким образом, проценты, полученные организацией от реализации товара в рассрочку, включают в состав доходов от инвестиционной деятельности. Разницы, возникшие при погашении обязательств, выраженных в иностранной валюте, белорусскими рублями, включают в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и учитывают в бухгалтерском учете на счете 91.
Как исправить ошибку
В декабре 2014 г. организации необходимо сделать следующие записи:
Д-т 76 – К-т 90-7
– методом "красное сторно" отражается сумма процентов, учтенных в составе прочих доходов по текущей деятельности;
Д-т 76 – К-т 91-1
– отражается сумма процентов в составе доходов по инвестиционной деятельности;
Д-т 90-10 (62) – К-т 62 (90-7)
– методом "красное сторно" отражаются разницы, возникшие при погашении обязательств, выраженных в иностранной валюте, белорусскими рублями, учтенные в составе прочих доходов (расходов) по текущей деятельности;
Д-т 91-4 (62) – К-т 62 (91-1)
– отражаются разницы, возникшие при погашении обязательств, выраженных в иностранной валюте, белорусскими рублями, в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. Материальную помощь в виде оказания транспортных услуг облагают страховыми взносами и отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности
В соответствии с коллективным договором организация в августе 2014 г. предоставила сотруднику материальную помощь путем оказания транспортных услуг. В декабре 2014 г. установлено, что отчисления на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве от стоимости оказанной материальной помощи не производились.
Суть нарушения
Не произведены вышеуказанные отчисления, и занижена величина прочих расходов по текущей деятельности.
Обоснование
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем*, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь").
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от названных случаев и заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).
Исключение в вышеуказанных объектах составляет только материальная помощь работникам, оказываемая в соответствии с законодательными актами, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка (п. 7 Перечня).
Как исправить ошибку
В декабре 2014 г. организации необходимо сделать следующие записи:
Д-т 90-10 – К-т 69
– произведены отчисления на социальное страхование;
Д-т 90-10 – К-т 76-2
– произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
Д-т 70 – К-т 69
– произведены удержания в пенсионный фонд.
Меры ответственности
Непредставление должностным или иным уполномоченным лицом в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством, либо представление таких документов, отчетов, сведений или иных материалов, содержащих заведомо недостоверные сведения, влекут предупреждение или наложение штрафа от 4 до 20 базовых величин (ст. 23.16 КоАП).
Неуплата или неполная уплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей (ст. 11.54 КоАП).
Протоколы об указанном правонарушении имеют право составлять уполномоченные на то должностные лица органов ФСЗН (п. 57 части первой ст. 3.30 Процессуально-исполнительного кодекса РБ об административных правонарушениях).
